Новый судебный подход к налоговой реконструкции

Описание ситуации

Компания работает в сфере аутсорсинга рабочего персонала производственных и складских процессов. Компания привлекла контрагентов к выполнению погрузочно-разгрузочных работ, оказанию услуг по уборке производственных и офисных помещений.

Позиция налогового органа

Инспекция посчитала, что представленные организацией документы содержат недостоверные сведения, составлены формально и не подтверждают реального оказания услуг, заявленными контрагентами.

В деятельность организации вовлечены «технические» компании. Они не имели возможности и фактически не исполняли договорные обязательства.

В действительности услуги оказаны с использованием граждан Российской Федерации и иностранных граждан, привлеченных организацией. Одна часть физических лиц была официально трудоустроена, а другая часть работала без официального оформления.

Инспекция доначислила налогоплательщику НДС и налог на прибыль.

При расчете налога на прибыль инспекция приняла затраты в виде зарплаты и страховых взносов, приходящихся на работников контрагентов, а также расходы на приобретение контрагентами спецодежды.

Позиция налогоплательщика

Инспекция не в полном объеме учла трудовые ресурсы, необходимые для выполнения всего объема работ (услуг) на объектах заказчиков. Компания представила расчет расходов с учетом данных о трудоемкости и рыночной стоимости услуг, необходимых для оказания услуг на объектах заказчика.

Расчет расходов, связанных с привлечением персонала, участвующего в работах (услугах), составлен исходя из показателя трудозатратности. Данный расчет сопоставим с размером затрат, учтенных для целей налогообложения. Расчет подтвержден заключением специалиста.

Решение суда

Верховный Суд не принял во внимание расчет компании. Поясним почему.

Затраты в виде денежных средств, перечисленных «техническим» организациям и иным лицам, действующим вне рамок законного хозяйственного оборота, в том числе не уплачивающим налоги при совершении операций, не могут рассматриваться как расходы необходимые для ведения деятельности.

Легализация затрат налогоплательщика в виде денежных средств, перечисленных «техническим» компаниям на основании недостоверных (фиктивных) первичных документов, путем применения расчетного способа определения налога не допускается.

Расходы в виде заработной платы и исчисленных страховых взносов в части, приходящейся на лиц, трудовые отношения с которыми официально не оформлены, не учитываются. В данном случае привлечение рабочей силы фактически происходило без уплаты НДФЛ и страховых взносов, то есть вне рамок законного хозяйственного оборота.

Закон не допускает уменьшение налоговой базы на основе неподтвержденной информации и мнения специалиста относительно расходов на привлечение нелегальной рабочей силы (определение Верховного Суда РФ от 31.03.2026 № 307-ЭС25-11805 по делу № А56-83561/2023).