№ 03-04-06-01/278 от 02.11.2009

Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснение налогового законодательства в части налога на доходы физических лиц.
Банк 01.07.2008 заключил договор вклада в рублях РФ с физическим лицом. Период размещения вклада - с 01.07.2008 по 01.07.2009. Выплата процентов за весь период действия договора производится на дату окончания срока вклада - 01.07.2009. В течение срока вклада проценты не капитализируются. Проценты начисляются по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 2 два процентных пункта, действующей в течение периода, за который начислены проценты. Т.о., в течение всего периода вклада (как в 2008 году, так и в 2009 году) процентная ставка по вкладу превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую в течение периода, за который начислены проценты, но при этом не "превышает" ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 (пять) процентных пунктов, действующую в течение периода, за который начислены проценты.
Учитывая вышеизложенное, просим Вас разъяснить:
1. Правильно ли Банк понимает, что в рассмотренном примере доход вкладчика в виде процентов, начисленных за весь срок вклада, не подлежит налогообложению НДФЛ на основании второго абзаца пункта 27 статьи 217 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2009), т.к. проценты по рублевому вкладу выплачиваются банком в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты, а также на основании пункта 1 статьи 223 Кодекса, т.к. датой фактического получения дохода в виде процентов, начисленных за весь период вклада, является день выплаты дохода, т.е. 01.07.2009 года?
2. Либо, в рассмотренном примере Банк должен удержать сумму налога с дохода в виде процентов, начисленных Банком за период с 01.07.2008 по 31.12.2008 включительно, при том, что выплата процентов, начисленных за 2008 год, производится в 2009 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 03.12.2008 N 08/1083 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 года.
Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Как указывается в рассматриваемом письме, в соответствии с договором вклада, заключенным в 2008 году, проценты по вкладу выплачиваются в конце срока действия договора (в 2009 году) без их капитализации в течение срока действия договора. В этом случае доходов в виде процентов по вкладу, как подлежащих, так и освобождающихся от налогообложения, в 2008 году не возникает, а к процентным доходам, полученным в 2009 году, применяются нормы пункта 27 статьи 217 Кодекса, независимо от периода, за который они начислены.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин