№ 03-03-06/1/190 от 31.03.2011

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью получает денежные средства в виде вклада в имущество (в соответствии с Уставом общества) от своего учредителя (юридического лица), имеющего 100%-ную долю в уставном капитале общества. На эти денежные средства оно приобретает долговые ценные бумаги, а затем реализует их.

1. Можно ли отразить в бухгалтерском учете вклад в имущество общества (денежные средства) следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 98.2 "Безвозмездные поступления" - перечислены денежные средства в качестве вклада в имущество ООО;
Дебет 98.2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91.1 "Прочие доходы" - учтены в составе прочих доходов денежные средства в качестве вклада в имущество ООО?

2. Уменьшается ли в целях исчисления налога на прибыль доход от реализации долговых ценных бумаг на суммы затрат по их приобретению, если приобретены эти ценные бумаги были на денежные средства, полученные в качестве вклада в имущество общества в соответствии со ст. 27 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.01.2011 N 16 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Таким образом, при реализации ценных бумаг, приобретенных на денежные средства, полученные от участников в виде вклада в имущество общества, организация может из доходов от реализации таких ценных бумаг вычесть расходы на их приобретение.