ЕНП: оплатим и учтем
Начиная с 2023 года налоги и взносы будут перечисляться единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Как это делается?
Кто должен использовать ЕНП
Новый способ уплаты налогов обязаны будут использовать все без исключения организации и ИП вне зависимости от того, какую систему налогообложения они применяют (см. п. 4 ст. 11.3 НК). И тогда отдельных платежек по большей части налогов и взносов не станет (см. закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Никаких заявлений подавать по этому поводу не потребуется, отказаться от ЕНП невозможно. Исключения из данного правила отмечены в п. 1 ст. 58 НК.
Как это делается
Для подтверждения сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года рекомендуется проведение сверки. Заявление на нее необходимо подать в ИФНС (см. подп. 11 п. 1 ст. 32 НК). Форма для него содержится в письме ФНС от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644.
При выявлении переплаты эту сумму можно будет зачесть либо вернуть в 2023 году по правилам, которые действуют в 2022 году. Начиная с января 2023 года возврату подлежит положительное сальдо ЕНС, а не переплата по отдельным видам налогов.
Состав ЕНП
ЕНП включает в себя:
- налоги, в том числе НДФЛ за работников за исключением иностранцев на патенте;
- авансовые платежи по налогам;
- страховые взносы, за исключением взносов на травматизм;
- сборы;
- пени, штрафы и проценты по налогам, сборам и страховым взносам;
- госпошлина в том случае, когда судом выдан исполнительный лист;
- по желанию налогоплательщика – налог на профессиональный доход, сборы за пользование объектами животного мира, объектами водных биологических ресурсов.
Для каждого налога и сбора остаются прежние ставки.
На авторском семинаре Евгения Сивкова «Как защитить бизнес» вы узнаете о важных изменениях НК, о которых нужно знать каждому. Программа семинара актуальна для главного бухгалтера, директора и собственника. Как сохранить активы бизнеса, избежать субсидиарной ответственности, проверок и штрафов. Приходите 21-23 декабря 2022 года на семинар – обезопасьте себя и свой бизнес.
О сроках
Сроки уплаты налогов и сборов остаются прежними. Если при наступлении срока уплаты того или иного налога или сбора сальдо на ЕНС положительное и перекрывает сумму, подлежащую перечислению в бюджет, ЕНП можно не перечислять. В противном случае потребуется направить платежку по ЕНП.
Главное – провести оплату налога без нарушения сроков. Можно это сделать и заранее. Напоминаю, что сроки уплаты большинства налогов и сборов теперь приходится на 28 число.
Инспекция должна самостоятельно зачесть ЕНП в счет имеющихся у плательщика обязательств. Необходимые для этого данные инспекторы могут найти в отчетности.
Очередность зачета указана в п. 8 ст. 45 НК:
- первая очередь – недоимки, начиная с самой ранней;
- вторая очередь – текущие платежи по налогам и взносам;
- третья очередь – пени;
- четвертая очередь – проценты;
- пятая очередь – штрафы.
Если ЕНП не хватает для полной оплаты задолженности, она производится пропорционально в рамках обязательств одной очереди (см. п. 10 ст. 45 НК).
В том случае, когда требуется зачет ЕНП в счет имеющейся задолженности, потребуется направить в инспекцию уведомление обо всех исчисленных суммах (см. п. 9 ст. 58 НК). Это уведомление по налогам и взносам, для которых к сроку уплаты не сдается налоговая отчетность с начислениями: ежемесячные платежи по НДФЛ и страховым взносам, а также авансовые платежи по налогу на имущество, по ЕСХН и налогу на УСН.
Уведомление по ЕНП подается в той же форме, что и отчетность (в бумаге или в электронном виде). Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@. К 2023 году ее должны обновить и утвердить новый порядок заполнения.
В уведомление требуется внести ИНН, КПП организации, код инспекции, КПП из налоговой декларации, ОКТМО, КБК, сумму платежа, а также срок уплаты. По каждому налогу или взносу необходимо заполнить отдельное уведомление. Достоверность сведений подтверждает руководитель организации либо ее представитель на основании доверенности.
В 2023 году еще можно будет представлять уведомления в виде платежек (см. п. 12, п. 14 ст. 4 закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Там необходимо указать КБК платежа, срок, а также реквизиты, указанные в п. 16 ст. 4 закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Срок подачи таких платежных поручений для большей части налогов и взносов – 25 число.
А для НДФЛ, перечисляемого налоговыми агентами, установлено два срока: с выплат за период с 1 января по 22 декабря платежку требуется подавать не позднее 25-го числа месяца уплаты налога, а с выплат за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня года (см. п. 9 ст. 58 НК).
Что касается возможного нарушения сроков подачи уведомлений, то штрафы за это законом не предусмотрены, однако до получения инспекцией такого уведомления налог не будет считаться уплаченным даже в том случае, когда направленный в бюджет ЕНП представляет собой сумму, перекрывающую размер налога или взноса (см. подп. 1 п. 7 ст. 45 НК). И тогда инспекция зачтет ЕНП уже после получения отчетности.
А это означает начисление пеней. Недоимка не возникнет при подаче уведомления с опозданием, но до срока уплаты налога.
Оформление платежки
В платежном поручении по ЕНП потребуется указать ИНН, КБК и сумму платежа. ЕНП можно оплачивать и через личный кабинет налогоплательщика.
Организации имеют возможность перечисления ЕНП со счета в банке и через личный кабинет. А ИП вправе пополнить ЕНС наличкой через банк, МФЦ, почту или местную администрацию (см. п. 6 ст. 45 НК).
Перечислить ЕНП сможет и третье лицо за ИП либо за организацию (см. п. 1 ст. 11.3, п. 15 ст. 45 НК).
Реквизиты для перечисления ЕНП пока не утверждены. До внесения Минфином изменений в содержание приказа от 12.11.2013 № 107н платежки подлежат заполнению по действующим правилам (см. письмо Минфина от 22.09.2022 № 21-01-09/92156). На портале regulation.gov.ru опубликован проект поправок к обозначенному выше приказу: в платежном поручении по ЕНП будут указывать нули в семи полях:
- 101 «Статус плательщика»;
- 105 «ОКТМО»;
- 106 «Код основания платежа»;
- 107 «Код налогового периода»;
- 108 «Номер документа – основания платежа»;
- 109 «Дата документа – основания платежа»;
- 24 «Назначение платежа».
Для перечисления ЕНП при уплате налогов, авансовых платежей, сборов, взносов, пеней и штрафов нули будут указывать и в поле 102 «КПП» (плательщика), в поле 16 «Получатель», в поле 61 «ИНН» и в поле 103 «КПП» (по получателю). Поле 8 «Плательщик» в этом случае заполнять не нужно, а в поле 101 «Статус плательщика» нужно будет указать не «0», а «04».
В поле 104 предположительно будут указывать КБК по ЕНП, который введен распоряжением Правительства от 10.06.2022 № 1538-р для внутрибюджетных расчетов – 18201061201010000510. Код 18201061201010000510 предполагает увеличение финансовых активов за счет операций по ЕНП.
На семинаре «Как защитить бизнес», который пройдет 21-23 декабря 2022 года в Москве, Евгений Сивков затрагивает очень важную тему про личную безопасность бухгалтера. Вы узнаете, как себя защитить от административной и уголовной ответственности. По итогам семинара сможете составить документы, гарантирующие вашу личную безопасность.
Возврат переплаты
Превышение ЕНП суммы совокупной обязанности на ЕНС можно вернуть на расчетный счет (см. п. 1 ст. 79 НК). Переплата будет возвращена в размере положительного сальдо ЕНС по заявлению налогоплательщика. На возврат переплаты инспекции предоставлен один день (см. п. 3 ст. 79 НК).
Для подобных заявлений в 2023 году введут новые формы и электронные форматы. Фискальное ведомство утвердит три формы заявлений и три формата в зависимости от того, что именно потребуется возвращать:
- положительное сальдо ЕНС;
- НДФЛ за иностранца на патенте, налог на профессиональный доход, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
- налог, сбор, пени, штрафы, не входящие в сальдо ЕНС.
Больше полезных материалов на нашем телеграм-канале. Подписывайтесь!
Учет и проводки
Перечисление ЕНП на ЕНС в налоговом учете отражать не требуется. Уплата налогов и взносов через внесение ЕНП не признается расходом в целях налогообложения. На порядок расчета налогов и сборов ЕНП не влияет.
После того, как налоговым ведомством будет сформировано начальное сальдо ЕНС, в бухучете его дополнительно отражать не потребуется. Налоги и взносы, как и раньше, будут отражены на субсчетах для каждого налога и взноса раздельно. А на протяжении года необходимо делать проводки по начислению каждого налога и взноса, уплате ЕНП, зачету обязательств в счет ЕНП и по возврату положительного сальдо ЕНС.
При начислении налогов и взносов потребуются следующие проводки:
Дебет 99, 90, 91, 20 (23, 25, 26, 44...) – Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС (налогу на прибыль...)» – начислен налог к уплате (конкретный налог);
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) – Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (Расчеты по социальному страхованию...)» – начислены страховые взносы к уплате (конкретные взносы).
На дату перечисления ЕНП на ЕНС необходима проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» – Кредит 51 – уплачен единый налоговый платеж.
На дату наступления срока уплаты налогов и страховых взносов необходимо отразить зачет ЕНП в счет обязательств:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС (налогу на прибыль...)» – Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» – зачтен ЕНП в счет конкретного налога;
Дебет 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению (Расчеты по социальному страхованию...» – Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» – зачтен ЕНП в счет конкретного страхового взноса.
Возврат положительного сальдо ЕНС после зачета всех обязательств отражается следующей проводкой:
Дебет 51 – Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» – возвращено на расчетный счет положительное сальдо ЕНС.
Евгений Сивков, налоговый консультант, аудитор, писатель
Налоговый триллер «Аудитор»
Электронная книга Евгения Сивкова
Хотите получить БЕСПЛАТНО?
Вы не поверите, но однажды приехав на бывший адрес проживания, обнаружил немного непонятное, где эти д/сады и школы в момент проживания были "забиты" до упора, то в настоящий момент этот же показатель равен только (условно) где-то 2/3 от своего запол