Вклад по договору простого товарищества, фактически прекратившего существование: правовые аспекты и бухгалтерский учет

В качестве примера рассмотрим такую ситуацию: на 30.09.2025 в бухгалтерском учете компании на счете 58.04 и в строке баланса 1240 «Финансовые вложения» отражен вклад в простое товарищество.

Фактически совместная деятельность уже прекращена: второй участник вышел из товарищества, передав свою долю первой компании за денежную компенсацию. В результате доля одной стороны стала 100%, а другой — 0%.

На момент выплаты компенсации все обязательства выходившего участника были выполнены. По договору любые прочие расходы и убытки, не закрепленные конкретно за ним, несет оставшаяся сторона.

Основные события из примера собрали в таблицу:

Для снижения рисков при проверке Общество должно провести корректировку в учете с соблюдением норм ПБУ и НК.

Простое товарищество — это не отдельное юридическое лицо, а договорные отношения, при которых формируется общая долевая собственность на вклады и результаты совместной деятельности.

По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и действовать совместно для извлечения прибыли или иных целей (ст. 1041 ГК).

Все, что товарищ вносит в общее дело (деньги, имущество, профессиональные знания и умения, деловая репутация и деловые связи), признается его вкладом. Денежная оценка вкладов проводится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК).

Общей долевой собственностью товарищей признается:

• внесенное ими имущество, принадлежащее им на праве собственности;

• произведенная в ходе совместной деятельности продукция, плоды и доходы от такой деятельности. 

Внесенное товарищами имущество, на которое у них нет права собственности, относится к общему имуществу (ст. 1043 ГК).

Договор простого товарищества прекращается по различным основаниям, в том числе (ст. 1050 ГК):

• при отказе товарища от дальнейшего участия;

• при расторжении срочного договора по требованию одного из товарищей;

• при истечении срока действия договора;

• при выделе доли по требованию кредитора;

• при объявлении товарища недееспособным, ограниченно дееспособным, безвестно отсутствующим;

• при объявлении товарища банкротом;

• в случае смерти товарища, ликвидации или реорганизации товарища-юрлица.

При прекращении договора переданные товарищами в общее владение или пользование вещи возвращаются им обратно без оплаты вознаграждения.

С даты прекращения договора все его участники несут солидарную ответственность по неисполненным перед третьими лицами обязательствам (п. 1 ст. 1050 ГК).

Если стороны фактически прекратили совместную деятельность, договор простого товарищества считается прекращенным — даже если в нем отдельно не прописана процедура расторжения.

Выплата участнику долевой собственности компенсации вместо выдела его доли в натуре — допустимый способ урегулирования расчетов. Для этого нужно получить согласие самого участника.

Компенсация возможна без согласия товарища, если:

• у него нет существенного интереса в использовании общего имущества;

• его доля незначительна и ее нельзя выделить реально. 

В этом случае суд обяжет остальных участников выплатить компенсацию (п. 4 ст. 252 ГК).

После компенсации участник утрачивает право на долю в общем имуществе (п. 5 ст. 252 ГК).

В нашем примере передача доли другому участнику и получение компенсации по дополнительному соглашению до завершения проекта означает, что одна из сторон фактически прекратила совместную деятельность.

Право аренды земли следует судьбе права собственности на недвижимое имущество. При переходе права собственности на квартиру к новому собственнику переходит и доля в общем имуществе дома — включая землю под ним (пп. 4 п. 1 ст. 36 ЖК).

Согласно п. 26 постановления Пленума ВАС от 17.11.2011 № 73 право аренды участка земли прекращается после регистрации прав на помещения в многоквартирном доме, построенном на этом участке.

Продолжение нашего примера. Получив компенсацию, одна из сторон отказалась от своих прав на помещения в построенном доме и от права аренды земельного участка.

Поскольку строительство завершено, а право собственности на помещения зарегистрировано за другой стороной, договор аренды земли прекратил свое действие.

Аудиторские и консультационные услуги для бизнеса

Помогаем подтвердить достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности, снизить риски и получить профессиональные рекомендации по бухгалтерскому, налоговому и финансовому учету

Консультация

Согласно п. 6 ПБУ 1/2008, факты хозяйственной жизни должны отражаться в бухучете исходя из их экономического содержания, а не только из их правовой формы.

Совместная деятельность по существу завершена, даже если договор формально не расторгнут. Это необходимо учесть при ведении учета и составлении отчетности.

Согласно ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», вклады в совместную деятельность учитываются в финансовых вложениях по стоимости, по которой они числятся в балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

В собственном балансе каждый товарищ отражает только свой вклад и причитающуюся ему долю прибыли или убытка по совместной деятельности.

Проводки у товарищей:

Бухучет товарищества организуется обособленно на отдельном балансе, который формирует товарищ, ведущий общие дела. В этом балансе отражаются:

• активы, внесенные в качестве вкладов;

• текущие активы и обязательства, возникшие в ходе совместной деятельности;

• финансовые результаты совместной деятельности — нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.

По завершении отчетного периода финансовый результат распределяется между товарищами в порядке, прописанном в договоре (п. 19 ПБУ 20/03). При этом в балансе товарищества отражается причитающаяся им доля нераспределенной прибыли (кредиторская задолженность перед товарищами), или их доля непокрытого убытка, причитающегося к погашению (дебиторская задолженность за товарищами).

Проводки в учете товарищества:

Вклады товарищей — это активы, которые приносят доход и связаны с участием в совместной деятельности. Если совместная деятельность фактически прекращена, вклад перестает соответствовать критериям финансового вложения.

В нашем примере датой окончания совместной деятельности является день подписания дополнительного соглашения, по которому одна из сторон фактически вышла из проекта. Именно с этой даты (28.10.2019) следует прекратить отражать вклад как финансовое вложение и начать перенос активов в учете.

Имущество, получаемое каждым товарищем в результате его раздела, отражается в учете как погашение учтенных в составе финансовых вложений вкладов (п. 15 ПБУ 20/03). Его принимают к учету в оценке, числящейся в отдельном балансе товарищества на дату принятия решения о прекращении простого товарищества.

Между стоимостной оценкой вклада и стоимостью полученных после прекращения совместной деятельности активов может возникнуть разница. Она включается в состав прочих доходов или расходов.

Проводки у товарищей:

Проводки в учете товарищества:

В нашем примере общие дела товарищества ведет Общество. Имущество, обязательства, доходы и затраты товарищества учитываются обособленно от учета собственных операций, то есть на отдельном балансе. В ИФНС баланс и прочая бухотчетность товарищества не сдается.

Все операции, совершенные после 28.10.2019 года, то есть после прекращения совместной деятельности, компания должна отражать на своем балансе.

Остатки отдельного баланса товарищества нужно перенести на баланс Общества. Для этого формируется оборотно-сальдовая ведомость товарищества с остатками по всем счетам.

При наличии встречных задолженностей нужно провести их зачет. Например, на балансе компании числится кредиторская задолженность перед товариществом, а на отдельном балансе товарищества — дебиторская задолженность компании (по счету 75). Эти суммы следует зачесть на дату расторжения договора простого товарищества.

Показатели баланса компании нужно скорректировать:

• Сумму вклада надо исключить из строки 1240 «Финансовые вложения» и отразить в соответствующих строках баланса.

• В результате зачета показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность» уменьшится на сумму зачтенной встречной задолженности.

Аудиторские и консультационные услуги для бизнеса

Помогаем подтвердить достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности, снизить риски и получить профессиональные рекомендации по бухгалтерскому, налоговому и финансовому учету

Консультация

При получении имущества в рамках прекращения товарищества нужно правильно определить его стоимость для целей налогообложения. 

Разницы, возникающие при сопоставлении оценки вклада и стоимости полученных активов, влияют на налогооблагаемую базу:

• Если стоимость имущества больше стоимости вклада, разницу включают во внереализационные доходы (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 НК).

• Если вклад оказался больше стоимости имущества, эта разница при налогообложении не учитывается и не признается убытком (п. 6 ст. 278 НК).

Амортизация ОС и НМА, полученных при прекращении договора, начисляется в общем порядке. Важно правильно определить срок полезного использования и метод амортизации, чтобы избежать искажений в расчете налога на прибыль.

Передача имущества в качестве вклада в простое товарищество не признается реализацией и НДС не облагается. Но при разделе имущества и передаче активов одному из товарищей могут возникнуть налоговые обязательства:

• Если стоимость полученного имущества превышает стоимость вклада товарища, на разницу начисляется НДС и товарищу выставляется счет-фактура (п. 1, 2 ст. 174.1 НК).

• Если доля выплачена деньгами, объекта обложения не возникает — НДС не начисляется, даже если сумма выплаты окажется больше вклада (ст. 39, п. 2 ст. 146 НК).

Последствия прекращения договора простого товарищества отражаются в отчете о финансовых результатах (ОФР). Прибыль или убыток от раздела имущества включаются в состав прочих доходов или расходов.

В пояснениях к балансу и ОФР нужно раскрыть:

• факт прекращения договора простого товарищества;

• дату и основания прекращения договора;

• состав и стоимость полученных активов и обязательств;

• порядок расчетов между товарищами;

• влияние на финансовое положение и результаты деятельности.

• Определите дату фактического прекращения совместной деятельности. Помните, что это не всегда дата формального расторжения договора, первичным может быть именно экономическое содержание операции.

• Сформируйте ликвидационный баланс товарищества. Это основание для расчетов и переноса активов.

• Проведите инвентаризацию активов и обязательств товарищества. Это поможет избежать расхождений и претензий со стороны аудиторов.

• Оформите все необходимые документы. Это допсоглашения, акты приема-передачи, расчеты по компенсации и т. п.

• Раскройте информацию о прекращении совместной деятельности в пояснениях к балансу и ОФР.

Реклама: ООО «Аудиторская компания «Бизнес Навигатор», ИНН 7710951733, erid: 2W5zFHvsadP