Практическая ситуация выглядит так. Компания применяла освобождение по статье 145 НК с 1 апреля 2024 года по 31 марта 2025 года. По истечении первого года право на освобождение было продлено на следующий период — с 1 апреля 2025 года по 31 марта 2026 года.
Позднее выяснилось, что в октябре 2024 года была реализована недвижимость на сумму 24 млн рублей. Эта операция привела к утрате льготы по НДС. Возникают два вопроса: с какого момента начислять НДС и сохраняется ли повторное освобождение.
Период начисления НДС при утрате льготы
Ответ следует из норм статьи 145 НК. Освобождение прекращает действовать с месяца, в котором возникло основание для его утраты.
В рассматриваемом случае реализация имущества произошла в октябре 2024 года. Это означает, что период начисления НДС при утрате льготы начинается с 1 октября 2024 года.
Следовательно, необходимо:
исчислить НДС за период с 01.10.2024 по 31.03.2025;
представить декларации по НДС за соответствующие кварталы;
уплатить налог в бюджет.
Освобождение за предшествующие месяцы не пересматривается, так как основание для утраты возникло позже.
Когда происходит утрата льготы по статье 145 НК
Пункт 5 статьи 145 НК устанавливает конкретные основания для прекращения освобождения. Право утрачивается, если:
выручка за три последовательных месяца превышает 2 млн рублей;
налогоплательщик реализует подакцизные товары.
В этих случаях освобождение по статье 145 НК прекращается с месяца превышения или продажи подакцизной продукции.
В описанной ситуации превышение связано с крупной сделкой, поэтому утрата льготы по НДС фиксируется с октября 2024 года.
Коммерческая тайна — канал для собственников и финансовых руководителей
Разбираем, где бизнес теряет деньги и как снизить налоги. Тут закрытая информация: критерии блокировок, кейсы проверок, инструкции ФНС и судебные нюансы
Что меняется после утраты освобождения по НДС
С момента утраты компания становится полноценным плательщиком НДС. Это означает не только обязанность начислять налог, но и право на вычеты.
Допускается:
принимать к вычету входной и ввозной НДС;
заявлять вычет по товарам, приобретенным в период действия освобождения, если они используются после его прекращения.
Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 145 и статьей 171 НК. Иначе говоря, после утраты льготы налоговый режим полностью меняется.
Повторное освобождение по НДС: когда можно вернуться к льготе
Отдельный вопрос — возможно ли снова применять освобождение по статье 145 НК.
Закон устанавливает ограничение: повторное освобождение по НДС допускается не ранее чем через 12 месяцев с даты начала предыдущего периода.
Если компания начала пользоваться льготой в апреле 2024 года, то новый срок для применения освобождения наступает не ранее апреля 2025 года, даже если фактическая утрата произошла в октябре 2024 года.
Это означает, что продление на период с 01.04.2025 по 31.03.2026 может быть правомерным, при условии соблюдения установленных критериев.
Итог: как оценить последствия утраты льготы по НДС
В данной ситуации НДС подлежит начислению за период с 1 октября 2024 года по 31 марта 2025 года с подачей деклараций и уплатой налога. Освобождение за предыдущие месяцы сохраняется.
При этом повторное освобождение по НДС возможно с апреля 2025 года, поскольку истекает двенадцатимесячный срок с начала первого периода применения льготы.
Ключевым является момент возникновения основания для утраты. Именно он определяет, с какого месяца начислять НДС и как строится дальнейший режим работы компании.
Реклама: ООО «ЮН-ОФИС», ИНН 9713016218, erid: 2W5zFHhqQSV
