Чиновники внесли в ПБУ 18/02уточнения, с которыми документ стал значительно понятнее. Приказ Минфина России от 11 февраля 2008 г. № 23н. Вступает в силу с отчетности 2008 года.
Поправки в ПБУ 18/02 не принесут бухгалтеру дополнительных проблем. В большинстве своем они являются техническими и уточняющими.
Кто теперь должен и кто не должен применять ПБУ 18/02
С 2008 года ПБУ 18/02 должны применять и страховые организации. А вот с некоммерческих организаций такую обязанность сняли. В этом смысле они присоединились к субъектам малого предпринимательства, кредитным организациям и бюджетным учреждениям, которые и раньше были освобождены от необходимости учитывать постоянные и временные разницы.
Активы и обязательства надо по-прежнему учитывать на счетах бухучета
Активы и обязательства возникают из-за постоянных и временных разниц между расходами (доходами) в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно новой редакции ПБУ 18/02, постоянные и временные разницы можно отражать двумя способами. Первый — по счетам бухгалтерского учета. Например, если организация отдельно учитывает расходы и доходы, которые в бухгалтерском учете признают, а в налоговом нет. Второй способ — в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Обычно на практике бухгалтеры показывают разницы в специальных справках, регистрах, таблицах и т. д. Отметим, что «Главбух» специально для своих подписчиков разработал программу, которая позволяет автоматически составить пояснительную записку для ситуации, когда бухгалтерская прибыль больше налоговой. Подробнее об этом — в следующем номере журнала.
Что же касается активов и обязательств, то их, как и раньше, следует показывать на счетах бухгалтерского учета. Правда, из ПБУ 18/02 теперь исключили указания о проводках, которыми надо было отражать активы и обязательства. Однако в Плане счетов информация по-прежнему есть.
Как отражать в отчетности информацию о налоге на прибыль
В новой редакции ПБУ 18/02 четко прописано, что задолженность или переплату по текущему налогу на прибыль надо отражать в бухгалтерском балансе. Задолженность — как краткосрочное обязательство. А переплату или излишне взысканную сумму налога — как дебиторскую задолженность по строке 240.
Сумму текущего налога на прибыль надо по-прежнему отражать в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). В этот отчет также еще следует вносить суммы недоплаты или переплаты по налогу из-за ошибок в прошлых налоговых периодах. Отражать в отчете их нужно после показателя текущего налога.
В бухгалтерском учете выявленные за прошлые налоговые периоды расходы (доходы) признаются в отчетном периоде. А в налоговом учете их надо признавать в тех периодах, когда они возникли. В результате в отчетном периоде сумма доначисления (переплаты) отражается три раза. Во-первых, в составе условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Во-вторых, как постоянный налоговый актив (при недоплате) или постоянное налоговое обязательство (при переплате). И наконец, в-третьих, как задолженность перед бюджетом (или задолженность бюджета) из-за ошибки прошлого периода.
ПРИМЕР
Бухгалтер ООО «Солнечный» в апреле 2008 года обнаружил ошибку при расчете налога на прибыль за 2007 год. Не были учтены доходы в размере 208 350 руб. Причем эти доходы одинаково признаются в налоговом и бухгалтерском учете. В результате организация недоплатила налог, сумма которого составила 50 004 руб. (208 350 руб. * 24%).
По декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года налог к уплате составляет 200 000 руб. Таким образом, общая задолженность перед бюджетом составила 250 004 руб. (200 000 + 50 004), в том числе 200 000 руб. — текущий налог на прибыль и 50 004 руб. — доплата из-за ошибки прошлого периода. Бухгалтер сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 208 350 руб. — отражены доходы прошлого налогового периода, выявленные в отчетном периоде;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 250 004 руб. (200 000 + 50 004) — отражен условный расход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
— 50 004 руб. — отражен постоянный налоговый актив на сумму дохода 2007 года, который в бухучете показан в доходах за полугодие 2008 года,а в налоговом учете — в 2007 году;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Доплата по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 50 004 руб. — отражена доплата по налогу на прибыль за 2007 год.
Никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом за полугодие 2008 года не было, за исключением постоянной разницы, которая возникла из-за недоплаты.
В Отчете о прибылях и убытках за полугодие 2008 года данные о текущем налоге на прибыль и выявленной недоплате за предыдущий налоговый период надо заполнить следующим образом (текущий налог на прибыль за полугодие 2007 года равен 180 000 руб.): см. таблицу.
Еcли ошибка обнаружена в пределах одного налогового периода, то отражать в Отчете о прибылях и убытках сумму недоплаты или переплаты не нужно. Дело в том, что исчисленный налог в декларации и текущий налог на прибыль в Отчете о прибылях и убытках рассчитывают нарастающим итогом.
Постоянный налоговый актив признали официально
Наконец в Положении наряду с постоянным налоговым обязательством нашлось место и для постоянного налогового актива. Он возникает, когда расход в налоговом учете признается, а в бухгалтерском нет (либо доход признается только в бухгалтерском учете). Такое дополнение можно считать скорее техническим. Дело в том, что, несмотря на пробел в ПБУ 18/02, постоянный налоговый актив на практике бухгалтеры отражали. Даже форма № 2 предусматривает строку с таким показателем.
Почему исключили «текущий налоговый убыток»
Из ПБУ 18/02 исключили такое понятие, как «текущий налоговый убыток». Он был предусмотрен для того случая, если организация понесла убыток в налоговом учете. Никакого смысла в этом нет, так как сумма текущего налога на прибыль не может быть отрицательной величиной. Ведь она не должна отличаться от заявленной в декларации суммы исчисленного налога, которая не может быть меньше нуля.
Начать дискуссию