Данный тест адресован прежде всего бухгалтеру-расчетчику. Однако мы полагаем, что он представляет интерес и для остальных читателей, поскольку большинство работников, в том числе бухгалтеров, хотя бы раз в жизни сталкивается с необходимостью задержаться после окончания рабочего дня, например, для завершения начатой работы. Как оплачивается «сверхнормативный» труд? Возможны ли другие виды компенсации сверхурочной работы? Существуют ли особенности учета таких сумм в целях налогообложения прибыли, расчетов по ЕСН, НДФЛ, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний?
Вопрос 1
Трудовым договором работнику установлен 8-часовой рабочий день (с 8.00 до 16.45) при 5-дневной рабочей неделе с двумя выходными днями в субботу и воскресенье. В среду по завершении рабочего дня сотрудник отработал еще 2 часа и закончил работу в 18.45. Признаются ли эти 2 часа сверхурочной работой?
а) да;
б) нет;
в) формулировка вопроса не позволяет дать однозначный ответ.
Вопрос 2
Могут ли возникать сверхурочные часы у тех работников, которым установлено сокращенное рабочее время, неполный рабочий день или неполная рабочая неделя?
а) да;
б) нет;
в) зависит от конкретных обстоятельств.
Вопрос 3
Трудовым договором работнику установлена 40-часовая 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Во вторник он с ведома работодателя находился в отпуске без сохранения заработной платы. В пятницу по окончании рабочего дня работник по инициативе работодателя остался для завершения начатой работы и отработал 2 часа. Может ли работа в течение этих 2 часов признаваться сверхурочной?
а) да;
б) нет, поскольку сотрудник не отработал нормативного количества часов в течение недели.
Вопрос 4
В организации предусмотрено, что при суммированном учете рабочего времени учетным периодом является квартал. Для работников, которым установлена 40-часовая рабочая неделя, норма рабочего времени на III квартал 2008 года составляет 528 часов. Фактически работник отработал 533 часа. Признается ли работа в течение данных 5 часов (533 - 528) сверхурочной?
а) да;
б) нет, Трудовым кодексом не предусмотрено понятие сверхурочной работы при суммированном учете рабочего времени.
Вопрос 5
Согласны ли вы с утверждением, что при увольнении до окончания учетного периода работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, переработки не возникает, поскольку количество отработанных часов меньше нормы?
а) да;
б) нет;
в) зависит от причины увольнения.
Вопрос 6
Согласны ли вы с утверждением, что порядок и размеры оплаты сверхурочной работы определяются самой организацией, например, в коллективном договоре или локальном нормативном акте?
а) да;
б) предприятие вправе самостоятельно установить размер повышенной оплаты, однако он не может быть меньше значений, указанных в Трудовом кодексе;
в) нет.
Вопрос 7
Необходимо проверить правильность определения суммы доплаты в следующем случае. Трудовым договором работнику установлена 40-часовая 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье (8-часовой рабочий день). Часовая тарифная ставка работника – 100 руб. 15 августа сотрудник отработал 9 часов, 20-го –
10 часов, 26-го и 28-го – по 9 часов. В организации предусмотрена оплата сверхурочной работы за первые 2 часа в полуторном размере, в последующие часы в двойном размере.
Расчет: общее количество сверхурочно отработанных часов равно 5 (1 + 2 + 1 + 1), из которых 2 часа должны быть оплачены в полуторном размере и 3 часа – в двойном. Сумма доплаты за август составит 900 руб. (100 руб. x 2 ч х 1,5 + 100 руб. x 3 ч х 2).
а) сумма доплаты за сверхурочную работу рассчитана верно;
б) при начислении допущена ошибка.
Вопрос 8
Какова периодичность выплаты доплат за сверхурочную работу при суммированном учете рабочего времени?
а) ежемесячная;
б) ежеквартальная;
в) зависит от продолжительности учетного периода.
Вопрос 9
Согласны ли вы с утверждением, что суммы доплат за сверхурочную работу должны увеличиваться на районный коэффициент?
а) да;
б) нет.
Вопрос 10
Согласны ли вы с утверждением, что при сверхнормативном труде в ночное время доплата производится и за ночные часы, и за сверхурочное время?
а) да;
б) нет.
Вопрос 11
Согласны ли вы с утверждением, что при сверхнормативном труде в праздничный день повышенная оплата начисляется и за работу в праздник, и за сверхурочное время?
а) да;
б) нет.
Вопрос 12
В соответствии с трудовым договором работнику установлен ненормированный рабочий день. Признается ли время, отработанное сверх ежедневной продолжительности рабочего дня, сверхурочной работой, которая подлежит повышенной оплате?
а) да;
б) нет.
Вопрос 13
Признаются ли начисленные суммы сверхурочных компенсационными выплатами, не облагаемыми ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний?
а) да;
б) нет.
Вопрос 14
На предприятии не оформляется письменное согласие работников на привлечение их к сверхурочной работе. Кроме того, имеются факты превышения допустимого количества сверхурочных часов. Является ли это препятствием для уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы начисленной повышенной оплаты?
а) да, нарушение организацией требований Трудового кодекса не позволяет признать данные расходы в целях налогообложения прибыли;
б) нет, затраты включаются в состав расходов на оплату труда и учитываются при исчислении налога на прибыль.
Вопрос 15
Можно ли уменьшить прибыль на суммы сверхурочных, которые превышают установленные ст. 152 ТК РФ размеры, то есть в случае, если организация оплачивает первые 2 часа работы более чем в полуторном размере, последующие часы – более чем в двойном размере?
а) да;
б) нет.
Краткие пояснения…
…к вопросу 1
Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочной признается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени –сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Первое, на чем следует акцентировать внимание, – это наличие инициативы руководства удлинить рабочий день (смену). Если работник задерживается на рабочем месте по собственному желанию (без соответствующего распоряжения работодателя, но при отсутствии с его стороны возражений), то работа сверхурочной не признается.
Таким образом, правильно ответили те, кто выбрал вариант «в»: формулировка вопроса не позволяет дать однозначный ответ, поскольку в вопросе не сказано, кто (работник или работодатель) является инициатором переработки.
…к вопросу 2
Из определения, приведенного в Трудовом кодексе, следует, что сверхурочной признается работа, выполненная за пределами установленной трудовым договором продолжительности ежедневной работы. Значит, работать сверхурочно могут и те, кому установлено сокращенное рабочее время, неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. Таким образом, правильным ответом является вариант «а»: да. Проиллюстрируем сказанное примером.
Пример 1.
Трудовым договором работнику установлен неполный 5-часовой рабочий день (с 9.00 до 14.30) при 5-дневной рабочей неделе с двумя выходными днями в субботу и воскресенье. Во вторник по инициативе работодателя он задержался на работе до 16.00.
Работа, выполненная за пределами установленной трудовым договором продолжительности ежедневной работы, в данном случае в течение 1,5 часов во вторник, является сверхурочной.
…к вопросу 3
Здесь для признания работы сверхурочной определяющим является наличие переработки в конкретный день (за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени). При этом количество отработанных в течение недели часов не имеет принципиального значения. Подобный вывод следует, опять же, из определения сверхурочной работы.
Таким образом, при ответе на вопрос нужно было выбрать вариант «а»: да.
…к вопросу 4
Вспомните определение, приведенное в ст. 99 ТК РФ: при суммированном учете рабочего времени сверхурочной является работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Следовательно, сомнений быть не должно, сверхурочная работа может возникать и при суммированном учете рабочего времени.
Таким образом, на данный вопрос правильно ответили те, кто выбрал вариант «а»: да.
…к вопросу 5
Выше мы показали, что при суммированном учете рабочего времени количество сверхурочных часов равно превышению фактически отработанного времени над нормой за учетный период. Напомним, что продолжительность учетного периода устанавливается самой организацией – на месяц, квартал, иной отрезок времени, но не более года. Так, при учетном периоде, равном, например, кварталу (при 40-часовой рабочей неделе), продолжительность работы в течение недели может превышать 40 часов, а в течение месяца быть больше месячной нормы. Однако по итогам учетного периода (квартала) количество отработанных часов не должно превышать квартальной нормы.
Если сотрудник увольняется до окончания учетного периода, бухгалтеру необходимо определить нормативное количество рабочих часов, приходящихся на фактически отработанный период. Как и в любом другом случае, превышение «факта» над «нормой» будет признаваться сверхурочной работой. Таким образом, правильным ответом является вариант «б»: нет.
Поясним сказанное на примере.
Пример 2.
Работнику установлен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом, равным месяцу. В августе 2008 г. график сменности составлен исходя из нормы рабочего времени, равной 168 часам (при 40-часовой неделе). 12 августа работник увольняется, отработав по графику 72 часа.
В данном случае учетным периодом для работника будет фактически отработанный период (с 1 по 12 августа). Поэтому прежде всего необходимо рассчитать норму часов, приходящихся на неполный месяц. Для этого продолжительность рабочего дня (при 40-часовой неделе это 8 часов) следует умножить на количество рабочих дней (за период с 1 по 12 августа включительно оно равно 8). В итоге получим 64 часа. Следовательно, работник отработал сверхурочно 8 часов (72 - 64).
…к вопросу 6
Статьей 152 ТК РФ предусмотрено, что сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты такой работы могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
Таким образом, правильным ответом вновь является вариант «б»: предприятие вправе самостоятельно установить размер повышенной оплаты, однако тот не должен быть меньше значений, указанных в Трудовом кодексе.
Обратите внимание: по желанию работника сверхурочные часы вместо повышенной оплаты могут компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
…к вопросу 7
Выше мы отмечали, что сверхурочной признается работа, выполненная за пределами установленной трудовым договором продолжительности ежедневнойработы (исключение – суммированный учет рабочего времени). Поэтому в полуторном размере оплачиваются первые 2 часа за день, а не в целом за отработанный месяц. Соответственно, каждый последующий час работы в течение дня (смены) оплачивается не менее чем в двойном размере. Таким образом, на данный вопрос правильно ответили те, кто выбрал вариант «б»: при начислении допущена ошибка.
Приведем правильный расчет суммы доплаты, причитающейся работнику за август.
Расчет: общее количество отработанных сверхурочно часов равно 5 (1 + 2 + 1 + 1). Все они должны быть оплачены в полуторном размере. Сумма доплаты за август составит 750 руб. (100 руб. x 5 ч х 1,5).
…к вопросу 8
Мы уже выяснили, что при суммированном учете количество часов, отработанных сверхурочно, определяется по окончании учетного периода. Поэтому ежемесячные доплаты к заработку возможны только в том случае, если учетный период равен месяцу.
Таким образом, при ответе на вопрос следовало выбрать вариант «в»: периодичность выплат зависит от продолжительности учетного периода.
Поясним начисление сверхурочных в данном случае.
Пример 3.
Работнику установлен суммированный учет рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе. Учетным периодом является квартал. В III квартале 2008 г. работник отработал по графику 539 часов (при норме рабочего времени 528 часов). Заработная плата ему выплачивается исходя из оклада в размере 15 000 руб.
Коллективным договором предусмотрено, что часовая тарифная ставка определяется путем деления месячного оклада на норму рабочего времени в данном месяце[1].
Сверхурочно работник отработал 11 часов (539 - 528):
2 часа из них оплачиваются в полуторном размере, остальные 9 – в двойном.
Часовая тарифная ставка работника равна 85,23 руб. (15 000 руб. / 176 ч[2]).
Доплата за сверхурочную работу составит 1 789,83 руб. (85,23 руб. x 2 ч x 1,5 + 85,23 руб. x 9 ч x 2).
…к вопросу 9
Как следует из Разъяснения Минтруда России от 11.09.1995 № 3,
районный коэффициент применяется ко всей сумме заработной платы и начисляется на фактический заработок. Следовательно, суммы
доплаты за сверхнормативный труд также увеличиваются на «северный» коэффициент.
Таким образом, правильным ответом вновь является вариант «а»: да.
…к вопросу 10
Если работник трудился сверхнормативно в ночное время, то начисления в повышенном размере за ночные и сверхурочные часы производятся независимо друг от друга. Таким образом, при ответе на вопрос следовало выбрать вариант «а»: да.
Напомним, что в соответствии со ст. 154 ТК РФ минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ, при этом организация вправе в коллективном (трудовом) договоре или локальном нормативном акте установить иные размеры доплат. С 07.08.2008 минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время
(с 22 часов до 6 часов) составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 ).
Пример 4.
Сотрудник работает в 3-сменном режиме (40-часовая 5-дневная рабочая неделя). 21 августа, отработав вторую смену (с 15.00 до 23.30), он (в связи с опозданием сменщика) вынужден был продолжить работу и в результате отработал сверхурочно 2,5 часа, закончив работу 22 августа в 2.00.
Часовая тарифная ставка равна 150 руб. В соответствии с коллективным договором за каждый час ночной работы производится доплата в размере 30% от ставки.
Работник отработал за смену 10,5 часов, таким образом, его заработная плата составит 1 575 руб. (150 руб. х 10,5 ч).
В ночное время он отработал 4 часа. Следовательно, доплата за ночное время равна 780 руб. (150 руб. х 4 ч х 130%).
Доплата за сверхурочную работу составит 1 050 руб.
(150 руб. х 2 ч х 1,5 + 150 руб. х 2 ч х 2).
Общая сумма заработка – 3 405 руб. (1 575 + 780 + 1 050).
…к вопросу 11
При суммированном учете рабочего времени работа, выполненная в выходной или праздничный день сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, при подсчете сверхурочных часов не учитывается, так как уже оплачена в двойном размере (п. 4Разъяснения Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 № 13/П-21).
Таким образом, правильным ответом является вариант «б»: нет.
…к вопросу 12
Важно различать сверхурочную работу и труд в условиях ненормированного рабочего дня. Дело в том, что переработка в режиме ненормированного рабочего дня не признается сверхурочной работой и не оплачивается. Такая переработка компенсируется только путем предоставления дополнительного отпуска, продолжительность которого устанавливается в коллективном договоре и не может быть менее трех календарных дней. Такие разъяснения даны в письмах Роструда от 07.06.2008 № 1316-6-1 и от 18.03.2008 № 658-6-0.
Таким образом, правильно ответили те, кто выбрал вариант «б»: нет.
Применим данный вывод в конкретной ситуации.
Пример 5.
Главному бухгалтеру установлен ненормированный рабочий день. Он работает в режиме 5-дневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье. В связи с подготовкой бухгалтерской отчетности за полугодие он (при наличии распоряжения руководителя предприятия) задержался на работе на 2 часа в пятницу 25 июля и, кроме того, вышел на работу в субботу 26 июля на 4 часа.
Отработанные в пятницу 2 часа в повышенном размере (как сверхурочные) не оплачиваются, а компенсируются предоставлением ежегодного дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день. Работа в течение 4 часов в субботу в силу ст. 153 ТК РФ оплачивается не менее чем в двойном размере, как работа в выходной день.
…к вопросу 13
В целях исчисления «зарплатных» налогов суммы сверхурочных нельзя квалифицировать как компенсационные выплаты, поэтому
доплаты за сверхнормативный труд, являясь составной частью заработной платы работников, облагаются ЕСН (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 07.04.2008 № Ф04-1209/2008(1113-А75-25)), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (Постановление ФАС ЗСО от 02.07.2008 № Ф04-3947/2008(7394-А75-14)) и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (отсутствуют в перечне необлагаемых начислений в пользу работников[3]). Кроме того, оплата сверхурочной работы в повышенном размере включается в совокупный годовой доход работника и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке (ПисьмоМинфина России от 04.06.2007 № 03-04-06-01/174).
Таким образом, правильно ответили те, кто выбрал вариант «б»: нет.
…к вопросу 14
Статьей 99 ТК РФ предусмотрено, что продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. При этом в большинстве случаев привлечение работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия. Вместе с тем нарушение работодателем этих правил не лишает работников права требовать повышенной оплаты времени, фактически отработанного сверхурочно (Постановление ФАС ЗСО от 02.07.2008 № Ф04-3947/2008(7394-А75-14)).
Пункт 3 ст. 255 НК РФпозволяет учесть в составе расходов на оплату труда начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за сверхурочную работу, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем в целях налогообложения суммы начисленных сверхурочных признаются независимо от соблюдения работодателем порядка привлечения работников к таким работам. Иными словами, превышение допустимого количества сверхурочных часов или, например, отсутствие письменного согласия работника на дополнительные работы не являются препятствиями для уменьшения налогооблагаемой прибыли[4].
Таким образом, правилен вариант «б»: нет, затраты включаются в состав расходов на оплату труда и учитываются при исчислении налога на прибыль.
Обратите внимание: как и в любом другом случае, организация должна подтвердить обоснованность расходов. Для этого в табелях учета рабочего времени (формы Т-12 и Т-13) следует отразить количество отработанных сверхурочно часов (используя буквенный код «С» или цифровой «04»).
…к вопросу 15
Некоторые специалисты считают, что уменьшить прибыль можно только на те суммы сверхурочных, которые указаны в ст. 152 ТК РФ, то есть первые 2 часа работы в полуторном размере, последующие часы – в двойном размере. Соответственно, если выплаты производятся в более высоких размерах, то затраты при определении налоговой базы не учитываются.
Однако данная позиция неверна, поскольку названная статья ТК РФ устанавливает только минимальные размеры доплаты, предоставляя организации право самостоятельно определить конкретную плату за сверхурочную работу и закрепить ее в коллективном (трудовом) договоре или локальном нормативном акте. К тому же и гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ не содержит каких-либо лимитов признания рассматриваемых сумм в составе расходов, уменьшающих налоговую базу. Следовательно, сверхурочные включаются в расходы на оплату труда в размере фактически начисленных работникам сумм[5].
Таким образом, правильно ответили те, кто выбрал вариант «а»: да.
[1] Действующее законодательство не регламентирует порядок исчисления часовой тарифной ставки. На практике применяется два варианта расчета: путем деления месячного оклада на норму рабочего времени в данном месяце и путем деления месячного оклада на среднемесячное число рабочих часов в календарном году (среднемесячное число рабочих часов определяется делением нормального количества рабочих часов в году на число месяцев). Выбранный предприятием способ расчета следует закрепить в коллективном договоре либо локальном нормативном акте.
[2] Норма рабочего времени в сентябре 2008 года при 40-часовой рабочей неделе равна 176 часам.
[3] Имеется в виду Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.
[4] См., например, Письмо Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/1/278.
[5] Косвенное подтверждение этому выводу можно найти в письмах УФНС по г. Москве от 28.03.2008 № 20-12/030157 и от 14.03.2008 № 21-18/252.
Начать дискуссию