Налог на прибыль

Уплата авансов, номинированных в валюте

Неуверенность в стабильности рубля вынуждает многих поставщиков номинировать в договоре стоимость товара в иностранной валюте. Трудности у аптеки в данной ситуации возникают при исчислении налога на прибыль, если она предварительно оплачивает товар. На этот момент обратили внимание финансисты.
1,2 тыс. 4

Источник: Учет в аптеках

Неуверенность в стабильности рубля вынуждает многих поставщиков номинировать в договоре стоимость товара в иностранной валюте. Трудности у аптеки в данной ситуации возникают при исчислении налога на прибыль, если она предварительно оплачивает товар. На этот момент обратили внимание финансисты.

Устраняем неясности при исчислении налога

По общему правилу в случае полного авансирования товара аптекой его рублевая стоимость будет сформирована на дату списания денежных средств с ее счета в адрес поставщика. Дальнейшее изменение курса валюты, в которой номинирована стоимость товара, не будет иметь для сторон каких-либо правовых и экономических последствий. То есть рост валюты на дату поставки товара по сравнению с курсом на дату его оплаты не повлечет за собой необходимость доплаты за товар со стороны аптеки.

Однако обратимся к нормам, касающимся налогового учета суммовой разницы: к пункту 11.1 статьи 250, подпункту 2 пункта 7 статьи 271, подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 и пункту 9 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Складывается впечатление, что для целей налогового учета аптека обязана осуществить пересчет стоимости купленного товара по курсу Банка России на дату его оприходования и полученную разницу отнести в состав внереализационных доходов или расходов.

Ведь для признания факта реализации товара необходимым условием является передача права собственности на него (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). А такой переход и оплата произойдут через определенный промежуток времени. Курс может стать другим, и между ранее начисленным авансом в рублях и той суммой, которую должна была бы заплатить аптека по курсу на день оприходования товара, возникнет разница, отвечающая критериям пункта 11.1 статьи 250 или подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Данную ситуацию прокомментировал Минфин России в письме от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/508. По мнению чиновников, в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара по оплаченной стоимости товара доходов (расходов) в виде суммовой разницы не возникает.

Как поступить на практике?

Позиция финансистов, высказанная в письме № 03-03-06/1/508, по мнению автора, идет вразрез с действующим законодательством, однако соответствует логике налогообложения прибыли как положительного экономического результата деятельности налогоплательщика (ст. 41 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, указанное мнение подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 28 мая 2007 г. № КА-А40/4537-07 и ФАС Северо-Западного округа от 24 сентября 2004 г. № А56-5020/04). Однако в каждом конкретном случае аптеке необходимо оценить уровень существенности налогового риска при использовании вышеприведенного письма Минфина России.

Пример

Российская организация поставила аптеке медикаментов на 10 000 евро. Аптека оплачивает товар полностью авансом. На дату оплаты курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 36 руб. за евро, на день оприходования товара аптекой – 37 руб. за евро. У аптеки в данном случае существует два варианта действий. Рассмотрим оба.

Вариант 1. Аптека решила буквально применять положения главы 25 Налогового кодекса РФ и сформировать на дату оприходования товара суммовую разницу для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, на дату такого оприходования аптека сформирует внереализационный доход в виде суммовой разницы в размере:
10 000 EUR x (37 руб/EUR – 36 руб/EUR) = 10 000 руб.

В то же самое время и стоимость партии товара сформирована аптекой в налоговом учете по курсу на дату оприходования, то есть в размере 370 000 руб.(37 руб/EUR x 10 000 EUR).

Вариант 2. Аптека решила учесть мнение Минфина России и не формировать на дату оприходования товара суммовую разницу для целей налогообложения прибыли. В этом случае на дату оприходования аптека не должна формировать для целей налогообложения прибыли внереализационный доход в виде суммовой разницы. А стоимость партии товара аптека сформирует в налоговом учете по курсу на дату оплаты – 360 000 руб. (36 руб/EUR x 10 000 EUR).

Если аптека на «упрощенке»

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ аптеки, которые работают на упрощенной системе налогообложения, суммовые разницы в составе доходов и расходов не учитывают. То есть партия товара, указанная в нашем примере, в этом случае будет оценена аптекой по курсу на дату оплаты, то есть по 36 руб. за евро.

Начать дискуссию

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024

Опубликован официальный ежегодный рейтинг операторов фискальных данных России.

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Стало известно, на сколько выросла выручка ИТ-компаний в России

По предварительным данным Минцифры выручка ИТ-компаний составила 5,5 трлн рублей и увеличилась на 43% за 2023 год.

Акцизы

В декларации по акцизам появятся новые коды для алкоголя

Для заполнения декларации по акцизам с 1 мая нужно указывать новые коды для алкогольной продукции с содержанием спирта.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

В статье даем пошаговую инструкцию по регистрации кабинета в ЕГИСЗ и подсистемах ФРМР и ФРМО для медорганизаций.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой

Предприниматели часто по незнанию допускают бухгалтерские ошибки, которые ведут к печальным последствиям: штрафам, доначислениям, пеням и даже закрытию бизнеса. Рассказали в статье о четырех самых актуальных правилах, которых следует придерживаться в сегодняшних реалиях и что предпринять, если их нарушили.

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой

Для НКО продлят пониженные тарифы страховых взносов

Минфин предлагает на 2 года продлить пониженные тарифы страховых взносов, которые могут применять некоммерческие организации.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Принят закон о свободном доступе провайдеров в многоквартирные дома

Теперь жители могут свободно выбирать нужного им провайдера и заключать индивидуальный договор.

1
83

Расходы на ремонт служебных автомобилей выросли на 25%

Общая сумма госконтрактов по ремонту и обслуживанию автомобилей выросла до 30 млрд рублей, а число торгов увеличилось на 5%.

УСН

Минфин: при торговле через маркетплейсы на УСН агентское вознаграждение тоже идет в доход

При УСН есть закрытый перечень доходов, которые не учитывают для налогообложения. Эта норма не предусматривает уменьшение доходов принципалов на вознаграждение, которое они платят агентам.

Основные изменения по НДС в 2023–2024 

Большинство последних новаций по налогу на добавленную стоимость являются «отраслевыми». Поправки касаются застройщиков, экспортеров, рестораторов, туроператоров, продавцов детских товаров и даже перекупщиков б/у авто. В статье собрали для вас самые важные изменения на 2023–2024 гг.

Основные изменения по НДС в 2023–2024 
1
44

Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

Верховный суд РФ может изменить практику назначения выездных налоговых проверок

Мнение налогового адвоката о судебном иске к ФНС о незаконности налоговой проверки.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
4
82
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Бухотчетность составляют в тысячах рублей. Опрос про ошибки из-за округлений

До 1 апреля компании должны сдать бухотчетность за 2023 год.

190
Кадры

Четверть компаний отказывают в найме соискателям с долгами

Чаще всего кредитную историю проверяют у менеджеров по работе с клиентами, специалистов по продажам и закупкам.

105

💥Госзакупки. Как компании не попасть в реестр недобросовестных поставщиков

Компания выиграла тендер на госзакупку, но по каким-то причинам не смогла выполнить контракт — это прямая дорога в реестр недобросовестных поставщиков (РНП). Расскажем, какие аргументы и обстоятельства помогут избежать реестра, сохранить репутацию и деньги компании. Забирайте подсказки от редакции.

Иллюстрация: Вера Ревина/«Клерк»
7
137

В сервис «Прозрачный бизнес» ФНС добавила спецрежим ИП. Пользователи: наконец-то! + опрос

Теперь через сервис ФНС «Прозрачный бизнес» любой желающий может узнать, какие специальные налоговые режимы применяет ИП.

Нашлась биржа, которая сфокусируется на IPO попавших под санкции промышленных компаний

СПБ Биржа начала заниматься IPO российских промышленников, попавших в те же санкционные списки, что и СПБ Биржа.

Шведский бизнес Avito переехал в Калининградскую область

Шведская компания Avito AB провела редомициляцию и теперь будет зарегистрирована как международная компания в специальном административном регионе.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция

Сосредоточение в своих руках всех процессов, желание все сделать самому — проблема многих предпринимателей. В результате попытки охватить все не остается времени на разработку новой, более продуктивной стратегии. Чтобы разгрузить себя и заниматься более глобальными бизнес-задачами, владельцу бизнеса нужно научиться делегировать.

Как предпринимателю выйти из операционки: пошаговая инструкция
2
40

Интересные материалы

Отпуска

Сотрудник не может переносить отпуск, если у него заболел ребенок

Продлить или перенести ежегодный оплачиваемый отпуск разрешено только если заболел сам сотрудник, а не его ребенок.