Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара «НДС в решениях высших судов» (лектор – А.И. Дыбов), который был проведен издательством «Главная книга».
Если покупатель возвращает товары, которые он успел принять к учету и по которым вычел НДС, то покупателю придется оформить счет-фактуру на возврат - так указывает Минфин со ссылкой на Постановление N 914. Ведь право собственности на товары к покупателю перешло, значит, возвращая их, он совершает так называемую обратную реализацию. Счет-фактуру покупатель оформляет в общем порядке, этот документ ничем не будет отличаться от обычного "отгрузочного" счета-фактуры. Продавец же, получив от покупателя возвращенные товары, в обычном порядке регистрирует счет-фактуру покупателя в своей книге покупок.
В принципе, применительно к этой ситуации на практике почти все так и поступали. Поэтому зачем нужно было в Высшем арбитражном суде оспаривать Письмо Минфина от 07.03.2007 N 03-07-15/29 в этой части, лично мне не очень понятно.
Вопрос. Антон Иванович, а как быть, если покупатель, возвращающий принятые на учет товары, не является плательщиком НДС? Он ведь не вправе счета-фактуры с выделением НДС выставлять.
На ваш вопрос ответ есть все в том же Письме Минфина. Только он в пункте 3, который в ВАС РФ не оспаривался. Финансовое ведомство советует продавцу в этом случае действовать так, как если бы товары на учет покупателем не принимались. То есть продавец вносит исправления в оба экземпляра "отгрузочного" счета-фактуры, они заверяются подписью ответственного лица и печатью организации. Затем исправленный документ регистрируется в книге покупок того квартала, в котором приняты к учету возвращенные товары. Причем продавцом в книге покупок вам нужно записать себя, а не покупателя-спецрежимника, который вернул товары.
Если же товары возвращает "обычный" человек, купивший их у вас в розницу, то, по мнению финансистов, в день принятия возвращенных товаров к учету в книге покупок вы регистрируете реквизиты расходного кассового ордера, по которому вернули деньги покупателю.
Пример. Оформление счетов-фактур, книг продаж и покупок при возврате товаров, принятых к учету покупателем
Кроме того, 07.05.2009 розничный покупатель возвратил ООО "Фрауд" один чайный сервиз в связи с браком рисунка. Розничная цена комплекта - 8260 руб. (в том числе НДС 1260 руб.), деньги возвращены физическому лицу по расходному кассовому ордеру N 999 в тот же день.
1. ООО "Онест" (оптовый покупатель, возвративший товар, принятый к учету) оформляет документы, необходимые для исчисления НДС, следующим образом.
СЧЕТ-ФАКТУРА N | 301 | от | «30» | апреля 2009 г. | (1) |
Продавец | ООО «Онест» | (2) |
Покупатель | ООО «Фрауд» | (6) |
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица | Количество | Цена | Стоимость | Налоговая | Сумма | Стоимость товаров |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 7 | 8 | 9 |
Сервиз чайный | компл. | 20 | 5000 | 100 000 | 18% | 18 000 | 118 000 |
Всего к оплате | 18 000 | 118 000 | |||||
КНИГА ПРОДАЖ
Продавец | ООО «Онест» |
Продажа за период с | 1 апреля | по | 30 июня 2009 | г. |
Дата и номер счета-фактуры продавца | Наименование покупателя | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Всего продаж, включая НДС | В том числе | |
продажи, облагаемые налогом по ставке | |||||
18 процентов (5) | |||||
стоимость продаж без НДС | cумма НДС | ||||
(1) | (2) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) |
30.04.2009 № 301 | ООО «Фрауд» | 05.05.2009 | 118 000 | 100 000 | 18 000 |
2. ООО "Фрауд" (продавец, получивший возвращенные покупателями товары) оформляет книгу покупок так.
КНИГА ПОКУПОК
Покупатель | ООО «Фрауд» |
Покупка за период с | 1 апреля | по | 30 июня 2009 | г. |
Дата и номер счета-фактуры продавца | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав | Наименование продавца | Всего покупок, включая НДС | В том числе | |
покупки, облагаемые налогом по ставке | ||||||
18 процентов (8) | ||||||
стоимость покупок без НДС | cумма НДС | |||||
(2) | (3) | (4) | (5) | (7) | (8а) | (8б) |
30.04.2009 № 301 | 05.05.2009 | 30.04.2009 | ООО «Онест» | 118 000 | 100 000 | 18 000 |
Расходный кассовый ордер от 07.05.2009 № 999 | 07.05.2009 | 07.05.2009 | ООО «Фрауд» | 8260 | 7000 | 1260 |
Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2009, № 04
Начать дискуссию