Даже если компания однократно использовала основное средство в операции, не облагаемой НДС, налог необходимо восстановить

Минфин России предупреждает: для восстановления налога на добавленную стоимость не важно, сколько времени компания использовала основное средство в не облагаемых НДС операциях.

Даже если это были кратковременные разовые работы, налог все равно нужно восстановить и перечислить в бюджет. Спорить с позицией Минфина не имеет смысла - она соответствует Налоговому кодексу. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 04.05.09 № 03-07-07/38)

ДЛЯ РАЗОВЫХ СДЕЛОК ИСКЛЮЧЕНИЙ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО
Опубликованное разъяснение поможет не ошибиться с налогообложением НДС в ситуации, когда намечается нетипичная сделка. Предположим, до сих пор основные средства компании (например, компьютеры) были задействованы только в облагаемых НДС операциях. Но появляется новый клиент из Белоруссии (а какая компания сейчас может позволить себе роскошь отказать заказчику?), и, чтобы выполнить для него разовый заказ, используется имеющийся компьютер. А такая сделка не облагается НДС*. Затем то же самое ОС опять применяется только в облагаемой налогом деятельности.

* Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.07 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг».

Минфин России считает, что дальнейшая судьба имущества значения не имеет. Главное, что объект был задействован - пусть даже единожды - в не облагаемой НДС операции. Значит, ранее принятый к вычету налог по этому имуществу, необходимо восстановить.

Таково требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. И никаких исключений в зависимости от регулярности сделки - носила не облагаемая НДС операция разовый или системный характер - Налоговый кодекс не предусматривает.

Разъяснения по вопросу восстановления НДС в связи с тем, что компания начинает использовать активы в не облагаемых этим налогом операциях, Минфин России выпускал и прежде (например, письма Минфина России от 27.10.08 № 03-07-07/111, от 03.09.08 № 03-07-11/86).

Но до сих пор речь в письмах ведомства шла о случаях, когда организация начинает использовать имущество в не облагаемой НДС деятельности, которая носит долгосрочный характер. Например, заключается договор доверительного управления имуществом (например, письма Минфина России от 08.10.08 № 03-07-07/101, от 26.09.08 № 03-07-11/319).

Как видите, и в рассматриваемой ситуации позиция Минфина неизменна: НДС обязательно нужно восстановить и перечислить в бюджет.

ИЗБЕЖАТЬ НЕГАТИВНЫХ ПОСЛЕДСТВИЙ МОЖНО, ТОЛЬКО ВЫПОЛНИВ ТРЕБОВАНИЕ НК РФ
При заключении разовых сделок, которые не облагаются НДС, бухгалтеру надо быть особенно внимательным. Ведь если не восстановить и не перечислить НДС в бюджет, то возникнет недоимка, а соответственно и пени. Более того, компанию могут привлечь к ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату налога в срок.

Чтобы избежать негативных последствий, действия компании должны быть такими.

Первое: как только имущество начинают эксплуатировать в не облагаемых НДС операциях, ранее принятая к вычету сумма налога восстанавливается. Второе: указанная сумма отражается по строке 190 раздела 3 декларации по НДС за налоговый период, в котором произошло восстановление. Третье: до 20-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода, НДС перечисляется в бюджет.

Восстановленную сумму налога компания может учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ.

Поэтому, когда договор с заказчиком из Белоруссии будет исполнен и основные средства начнут опять работать в облагаемых операциях, НДС заново принять к вычету не получится.