УСН

Определяем лимит доходов на «упрощенке»

При всех очевидных плюсах упрощенной системы налогообложения, самый главный из которых экономия на уплате налогов, система предусматривает определенные ограничения.
3,3 тыс. 0

При всех очевидных плюсах упрощенной системы налогообложения, самый главный из которых экономия на уплате налогов, система предусматривает определенные ограничения.

Например, соблюдение лимита величины доходов. Рассчитывают лимит в этом году с учетом специальных коэффициентов-дефляторов. Правда, порядок применения коэффициентов вызывает немало споров. Причем мнения суда и Минфина России по данному вопросу разошлись. Чем руководствоваться? Давайте разбираться.

Порядок, установленный налоговым законодательством

Итак, ограничение величины доходов, установленное Налоговым кодексом РФ, применяется в двух случаях.

1. Для перехода на спецрежим. Показатель рассчитывают по итогам 9 месяцев года, предшествующего году начала применения «упрощенки» (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

2. Для сохранения права применять спецрежим. Доходы определяют по итогам налогового (отчетного) периода (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, предусмотрен специальный алгоритм определения указанных величин, учитывающий инфляцию. Для этого к установленным суммам (15 000 000 руб. – по итогам 9 месяцев или 20 000 000 руб. – по итогам отчетного (налогового) периода) надлежит применять коэффициент-дефлятор, соответствующий уровню роста цен в стране за истекший год.

Порядок применения коэффициента описан в пункте 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ весьма четко. Так, сказано: «...соответствующая величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее».

Вывод из указанного положения однозначный. Предельный доход (15 000 000 руб. или 20 000 000 руб.) нужно сначала умножить на коэффициент-дефлятор за данный год, а потом на все коэффициенты-дефляторы, которые были установлены начиная с 2006 года.

Точка зрения финансистов

Однако специалисты Минфина России из года в год отказывались принимать такой способ расчета лимита доходов. В своих письмах чиновники упорно разъясняли, что коэффициенты нужно применять по отдельности, то есть умножать 15 000 000 руб. (20 000 000 руб.) только на один коэффициент, который был установлен на данный год, а вовсе не на цепочку коэффициентов. Такие выводы следуют, например, из писем от 31 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/207, от 11 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/70, от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272 и др.

В обоснование своего подхода Минфин России ссылался на то, что в приказах Минэкономразвития России, которыми ежегодно и устанавливаются коэффициенты, при определении показателя уже учтены все установленные в предшествующие годы коэффициенты.

Правда, совершенно непонятно, где именно финансисты это прочли – в приказах Минэкономразвития России об этом ничего не сказано.

Арбитры согласны с налогоплательщиками

И все же среди налогоплательщиков нашлись те, кто решил отстаивать правильное прочтение пункта 2 статьи 346.12 главного налогового документа.

К счастью, судьи внимательно читают Налоговый кодекс РФ и прочие нормативные акты, включая приказы Минэкономразвития России.

Вероятно, поэтому арбитры не обнаружили в них информации, которая подтверждала бы корректность подхода специалис-тов Минфина России к применению коэффициентов-дефляторов, что и констатировали в постановлении Президиума ВАС РФ от 12 мая 2009 г. № 12010/08.

Согласно выводам, сделанным Президиумом ВАС РФ, положение пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ является императивным, то есть не допускает отступления (отклонения), в том числе с учетом каких-то особых обстоятельств (например, правил установления коэффициентов-дефляторов, подлежащих перемножению).

Кроме того, в постановлении № 12010/08 отмечено и то, что из текстов приказов Минэкономразвития России не следует, что при расчете коэффициентов были учтены размеры предыдущих показателей. Окончательный вердикт судей – перемножать нужно все коэффициенты.
Правда, вывод суда относится исключительно к порядку определения выручки за 9 месяцев, которая дает право перехода на упрощенную систему налогообложения. Столь же упорного налогоплательщика, который бы оспаривал решение налогового органа об утрате права на применение данного спецрежима, пока не нашлось.  

ЗНАЧЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТОВ-ДЕФЛЯТОРОВ ДЛЯ «УПРОЩЕНКИ»

Минэкономразвития России на основании пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ и распоряжения Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р ежегодно утверждает коэффициенты-дефляторы для «упрощенки».

Так, приказом от 3 ноября 2005 г. № 284 установлен коэффициент на 2006 год, равный 1,132. В 2007 году он равнялся 1,241 (приказ от 3 ноября 2006 г. № 360). На 2008 год коэффициент утвержден в размере 1,34 приказом от 22 октября 2007 г. № 357. И последним был установлен коэффициент на 2009 год – 1,538 (приказ от 12 ноября 2008 г. № 395).

Делаем выводы

Итак, основываясь на решении Президиума ВАС РФ, торговая фирма имеет право применять упрощенную систему налогообложения в 2009 году, если доход за 9 месяцев в 2008 году не превысил следующую сумму:

15 000 000 руб. х 1,132 5 1,241 х 1,34 = 28 236 721,20 руб.

Что касается лимита выручки для сохранения права применять спецрежим, то тут отметим вот что: пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ прямо ссылается на тот же порядок использования коэффициентов-дефляторов, который был разъяснен и одобрен Президиумом ВАС РФ. А значит, по мнению автора, можно утверждать, что фирмы на упрощенной системе налогообложения сохраняют право применения данного специального налогового режима в этом году, если величина дохода за отчетный (налоговый) период не превысит:

20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538 = 57 904 102,94 руб.

То есть аналогично – с учетом всех предыдущих коэффициентов-дефляторов.

Правда, нельзя исключить, что налоговые органы попытаются придерживаться позиции Минфина России, поскольку прямого прецедента, касающегося данного лимита выручки, пока что не существует.

Однако в таком случае налогоплательщику следует прямиком отправляться в суд. После столь четкого судебного решения, как постановление № 12010/08, спор скорее всего уже не понадобится доводить до высших судебных инстанций: арбитражные суды почти наверняка откажутся признать правоту налоговых органов и примут сторону организации.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

– Определять предельный размер доходов, ограничивающий применение «упрощенки» и возможность перехода на данный спецрежим, нужно с учетом всех коэффициентов-дефляторов, установленных с 2006 года. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 12 мая 2009 г. № 12010/08.

Минфин России ранее утверждал, что коэффициент на 2009 год учитывает предыдущие коэффициенты. Изменилась ли эта позиция и как теперь применять коэффициент?

– За разъяснением механизма применения коэффициента-дефлятора для «упрощенки», устанавливаемого ежегодно на каждый следующий календарный год, а также необходимости его корректировки на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, следует обращаться в Минэкономразвития России. Дело в том, что на основании пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ коэффициент-дефлятор для «упрощенки» определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

А распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. № 1834-р обязанность по установлению и публикации коэффициента возложена на Минэкономразвития России.

Ю.В. ПОДПОРИН,
замначальника отдела специальных налоговых режимов
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
145

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
263
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

107

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
119

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
218
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

58
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
64
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.