Клерк.Ру

Как объяснить инспектору различия в «бухгалтерской» и «налоговой» прибыли

Сумма расходов, отраженных в бухгалтерском учете, редко совпадает с суммой затрат, списанных при расчете налога на прибыль. Если «бухгалтерские» расходы окажутся меньше «налоговых», вопросов инспектора не избежать. Доводы, которые убедят налоговиков, — в таблице ниже.

Из-за чего возникли расхождения в бухгалтерском и налоговом учете расходов

Ситуация, в которой возникают расхожденияОбъективные причины, из-за которых возникла разница между показателями прибылиДокументы, которые помогут обосновать расхождения
бухгалтерский учетналоговый учет
Затраты по основным средствам
Компания применяет в налоговом учете амортизационную премиюВ бухучете амортизационной премии нет. Здесь основные средства всегда списываются в общем порядке (ПБУ 6/01)10 процентов стоимости имущества (а по объектам, которые относятся к третьей — седьмой амортизационным группам, 30%) включили в расходы того периода, когда объект начали амортизировать. Основание — пункт 9 статьи 258 и пункт 3 статьи 272 НК РФУчетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры начисления амортизации
Компания применяет различные методы амортизацииВ бухучете четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01): — линейный способ; — способ уменьшаемого остатка. При использовании этого способа можно применять коэффициент ускорения — в размере не выше 3; — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)В налоговом учете амортизацию начисляют одним из двух способов (ст. 259 НК РФ): — линейным; — нелинейным. Коэффициенты ускорения можно применять, в частности, по основным средствам, которые (ст. 259.3 кодекса): — работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности — в размере не более 2; — являются предметом лизинга — в размере не более 3 (не применяется к объектам, относящимся к первой—третьей амортизационным группам)Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Формы № ОС-1 и № ОС-6, налоговый регистр начисления амортизации. Если в налоговом учете применяются коэффициенты, также потребуются: распоряжение руководителя о работе основных средств в режиме повышенной сменности; подтверждения того, что оборудование работает в агрессивной среде. Договоры лизинга
Компания установила по одному и тому же объекту основных средств различные сроки полезного использованияВ бухучете срок полезного использования объектов основных средств организация устанавливает самостоятельно в момент их принятия к учету (п. 20 ПБУ 6/01)В налоговом учете срок полезного использования определяют по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если же объект не указан в документе, то срок устанавливают на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий. Основание — пункты 4 и 6 статьи 258 НК РФУчетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; формы № ОС-1 и № ОС-6
Компания в бухгалтерском учете на конец года провела переоценку собственных основных средствПо итогам переоценки некоторые группы основных средств подвергаются уценке. После этого в бухучете амортизация начала начисляться в меньших суммах, исходя из уцененной стоимости объектов. Основание — пункт 15 ПБУ 6/01В налоговом учете результаты бухгалтерской переоценки не учитываются и на суммы амортизации не влияют (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ)Учетная политика для целей бухгалтерского учета и распоряжение руководителя о проведении переоценки. Кроме того, документы, подтверждающие проведенную переоценку (восстановительную стоимость объектов), и бухгалтерская справка с расчетом восстановительной стоимости и пересчетом амортизации. Налоговый регистр начисления амортизации
Компания приобрела права на земельные участкиВ бухучете земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу (п. 17 ПБУ 6/01), и потому их стоимость в расходы не включаетсяВ налоговом учете расходы на покупку прав на землю учитываются (п. 3 ст. 264.1 НК РФ) одним из двух способов: — равномерно в течение выбранного организацией срока (не меньше пяти лет); — постепенно, в каждом отчетном (налоговом) периоде в сумме, не превышающей 30 процентов от налоговой базы предыдущего года. Выбранный способ закреплен в учетной политике организацииУчетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по учету расходов на покупку прав на земельные участки
Компания купила импортное основное средство, и связанные с этим таможенные платежи и пошлины учтены по-разномуПеречисленную на счет таможни пошлину и сбор включили в стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01«Учет основных средств»)В налоговом учете сумму таможенных сборов, а также ввозных пошлин единовременно включили в расходы. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 264 и пункт 4 статьи 252 НК РФУчетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; формы № ОС-1 и № ОС-6; налоговый регистр учета таможенных платежей
Затраты по нематериальным активам
Компания использует разные способы начисления амортизацииВ бухгалтерском учете нематериальные активы можно амортизировать одним из трех методов (п. 28 ПБУ 14/2007): — линейным; — способом уменьшаемого остатка; — способом списания пропорционально объему продукции (работ)В налоговом учете способов списания только два: линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ)Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; карточки учета № НМА-1; налоговые регистры начисления амортизации
На балансе компании числятся нематериальные активы, определить срок службы которых невозможно (например, товарные знаки)В бухгалтерском учете стоимость таких нематериальных активов не амортизируется. Такой вывод следует из ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»В налоговом учете указанные объекты амортизируются в течение 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ)Утвержденный руководителем список НМА, установить срок службы которых не представляется возможным. Карточки учета № НМА-1 и налоговые регистры амортизации
Затраты на материалы и товары
Компания использует разные способы списания материалов и товаровВ бухгалтерском учете возможны следующие методы списания материалов и товаров (п. 16 ПБУ 5/01): — по стоимости каждой единицы; — по средней стоимости; — способ ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений)В налоговом учете действуют те же способы, что и в бухучете. Однако есть четвертый метод списания — ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретений). Все эти способы предусмотрены пунктом 8 статьи 254 НК РФУчетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры учета расходов на материалы или товары
Компания в бухгалтерском учете амортизирует все основные средства, а в налоговом — только те, которые стоят больше 20 000 руб.В бухгалтерском учете все основные средства компания амортизирует. Дело в том, что пунктом 5 ПБУ 6/01 бухгалтеру предоставлен выбор — амортизировать основные средства не дороже 20 000 руб. или учесть как материалыИмущество, которое стоит не больше 20 000 руб., в налоговом учете включают в состав материалов. При расчете налога на прибыль стоимость такого имущества учли в расходах в момент ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ)Учетная политика для целей бухгалтерского учета; регистр начисления амортизации в бухгалтерском учете; налоговый регистр формирования материальных расходов
Компания купила импортные материалы или товарыПеречисленные на счет таможни пошлину и сбор бухгалтер компании включил в стоимость товаров или материалов (п. 6 ПБУ 5/01)В налоговом учете сумму таможенных сборов, а также ввозных пошлин единовременно списали на расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 4 ст. 252 НК РФ)Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговый регистр учета таможенных платежей
Компания использует разные способы определения стоимости товаровЗатраты по заготовке и доставке товаров в бухучете включили в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01)В налоговом учете расходы на доставку товаров отнесли на прямые расходы (если они не включены в стоимость товаров). Основание — статья 320 НК РФУчетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета
Затраты по отдельным операциям
Компания в налоговом учете единовременно признала «длящиеся» расходы, по которым не установлен срок списания В бухгалтерском учете «длящиеся» расходы (на покупку бухгалтерских программ, справочно-правовой системы, подключение телефонной линии) признают постепенно — в течение определенного периода (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)В налоговом учете затраты с неустановленным сроком списания компания списывает единовременно. Основание — подпункт 3 пункта 7 статьи 272 кодекса. Однако отметим, что в отношении некоторых расходов (например, на покупку компьютерной программы) инспекторы могут оспорить правомерность подобного подхода. Если компания хочет гарантированно избежать конфликта с ревизорами, спорные затраты стоит признавать равномерноУчетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по соответствующим расходам
Компания применяет различные способы списания общехозяйственных расходовВ бухгалтерском учете общехозяйственные расходы бухгалтер распределил между себестоимостью отдельных видов продукции (п. 9 ПБУ 10/99)В налоговом учете указанные затраты списаны единовременно (п. 2 ст. 318 НК РФ)Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по соответствующим расходам
Компания создает резервы только в налоговом учетеВ бухгалтерском учете компания не создает резервыВ налоговом учете создан резерв (например, на ремонт основных средств или по сомнительным долгам). Его сумма, как правило, уменьшает налогооблагаемый доход в текущем отчетном периоде (см., к примеру, ст. 324 НК РФ)Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; налоговые регистры по соответствующим резервам
Компания обнаружила ошибку в прошлых налоговых периодах, которая привела к занижению налога на прибыльВ бухгалтерском учете ошибку за прошлый год, по которому компания уже отчиталась, исправили в текущем отчетном периоде. Основание — пункты 39 и 80 Положения по ведению бухгалтерского учета… утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34нВ налоговом учете пересчитать налог надо в том периоде, в котором была допущена погрешность. Это следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Бухгалтер исправил ошибку, подав «уточненку» за прошедший период, а также доплатил налог и пениУточненная декларация по налогу на прибыль; исправленные налоговые регистры, оборотная ведомость по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; бухгалтерская справка
Компания в отчетном (налоговом) периоде безвозмездно получила деньги от: — учредителя с долей в уставном капитале компании более 50 процентов; — «дочки», в уставном капитале которой владеет долей более 50 процентов В бухгалтерском учете такие денежные средства учитываются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Эта сумма признается на дату поступления денегВ налоговом учете полученные таким образом денежные средства не отражаются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)Копии устава и списка учредителей; оборотная ведомость за текущий отчетный период по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»; бухгалтерская справка-расчет постоянного налогового актива
Обучающий курс от команды «Клерка»
«Налоговые проверки. Тактика защиты»
Способы защиты, проверенные на практике, от Ивана Кузнецова, налогового эксперта, работавшего в ОБЭП.
  • Первое видео — бесплатно.
  • Даем сертификат в конце обучения.
  • Дистанционное обучение.
Записаться на курс за 5 500 руб.
Отключить рекламу