Клерк.Ру

Заблудились в трех соснах? Как исправить неверно примененную ставку НДС.

Екатерина СМИРНОВА

Опубликовано Журнал "Московский бухгалтер" N10 /2002г.

Предприятия, торгующие товарами, облагаемыми по 10-процентной ставке НДС, зачастую продают и продукцию, по которой установлена максимальная ставка налога. По ошибке бухгалтер может применить неверную ставку. Что в таком случае делать продавцу? Какую сумму НДС может принять к вычету покупатель?

Как известно, для ограниченного перечня продовольственных товаров, печатной продукции и товаров для детей ставка НДС установлена в размере 10 процентов. Нередко фирмы, продающие эти товары, также торгуют продукцией, облагаемой по ставке 20 процентов. Например, продовольственный магазин может продавать сорта рыбы, по которым установлена 10-процентная ставка, и одновременно те, для которых используется максимальная ставка налога. Многие издательства выпускают книги, облагаемые по разным ставкам.

📌 Реклама

Поэтому неудивительно, что иногда бухгалтеры ошибаются и начисляют НДС по неправильной ставке. При этом возможны два варианта:

  • применена заниженная ставка НДС (10% вместо 20%);
  • применена завышенная ставка НДС (20% вместо 10%).
Рассмотрим каждую из этих ситуаций.

Отдайте деньги или меняйте договор

Если фирма занизила ставку и предъявила покупателю меньшую сумму НДС, это повлечет неполную уплату налога в бюджет. Инспектор, обнаруживший ошибку, не только потребует от продавца уплатить недоимку и пени, но и может наложить штраф по статье 122 НК РФ.

Поэтому лучше ее исправить. Налоговики рекомендуют поступать следующим образом. Во-первых, покупателю нужно выставить взамен старого новый счет-фактуру, указав в нем правильную ставку и сумму НДС. Кроме этого, необходимо направить фирме, купившей товар, письмо с требованием доплатить налог. Наконец, предприятие должно представить в инспекцию уточненную декларацию.

Пример 1.

ЗАО "Альфа" уплачивает НДС помесячно. Для целей исчисления НДС предприятие определяет выручку "по отгрузке". В августе 2002 года ЗАО "Альфа" продало ООО "Бета" партию детской спортивной обуви на общую сумму 82 500 руб. Она была оплачена в августе. В счете-фактуре, выставленном "Бете", бухгалтер "Альфы" записал:

Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога75 000 руб.
Налоговая ставка10%
Сумма налога7500 руб.
Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога82 500 руб.
В учете бухгалтер "Альфы" сделал проводки:

📌 Реклама

Дебет 62 Кредит 90

- 82 500 руб. - отражена выручка от продажи партии обуви; Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Однако бухгалтер "Альфы" не учел, что для детской спортивной обуви применение пониженной ставки НДС в размере 10 процентов не предусмотрено (п. 2 ст. 164 НК РФ). Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была занижена. Чтобы исправить ошибку, "Альфа" должна выставить "Бете" новый счет-фактуру, указав в нем правильную ставку НДС:

Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога75 000 руб.
Налоговая ставка20%
Сумма налога15 000 руб.
Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога90 000 руб.
"Бете" было направлено письмо с требованием доплатить 7500 руб. (15 000 - 7500).
Бухгалтер "Альфы" обнаружил ошибку в октябре 2002 года. В этом же месяце он должен доначислить выручку и сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет:

📌 Реклама

Дебет 62 Кредит 90

- 7500 руб. - доначислена выручка от продажи партии обуви;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7500 руб. - доначислен НДС к уплате в бюджет.

В налоговую инспекцию необходимо сдать исправленную декларацию по НДС за август 2002 года. В соответствующих графах декларации надо указать следующее (в нашем примере мы показываем разницу между исправленной и ранее поданной декларацией, составленной на основании ошибочных данных):

Раздел I. Расчет общей суммы налога (Все суммы указываются в рублях)

№ п/пНалогооблагаемые объектыКод строкиНалоговая база (А)Ставка НДССумма НДС (Б)
123456
..................
1Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего:
в том числе:
01075 0002015 000
020-75 00010- 7500
030---16,67---
040---9,09---
..................
1.9прочая реализация товаров (работ, услуг)18075 0002015 000
190-75 00010-7500
200---16,67---
210---9,09---
..................
6Всего начислено НДС (сложите величины в пунктах 1, 2, 3, 4 и 5 графы 6)360XX7500
Расчеты по НДС за налоговый период

1234
15Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в пункте 6 превышает величину в пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6)4707500
............
19Общая сумма НДС:5107500
19.1начисленная к уплате (сложить величины пунктов 15 и 17 либо, если величина пункта 15 превышает величину пункта 18, вычесть из пункта 15 пункт 18)5207500
Если фирма "Бета" согласна доплатить 7500 рублей, то она должна отразить дополнительную задолженность перед "Альфой". После того как деньги будут перечислены, эту сумму можно принять к вычету. В учете бухгалтер "Беты" сделал проводки:

📌 Реклама

в августе:Дебет 41 Кредит 60

- 75 000 руб. - оприходована партия обуви;

Дебет 19 Кредит 60

- 7500 руб. - учтен НДС по 10-процентной ставке;

Дебет 60 Кредит 51

- 82 500 руб. - перечислена оплата поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

- 7500 руб. - принят к вычету НДС.

в октябре:Дебет 19 Кредит 60

- 7500 руб. - отражена дополнительная задолженность перед "Альфой" по НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 7500 руб. - перечислена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

- 7500 руб. - принят к вычету НДС.

## Конец примера ##

Как видно из примера, покупатель не заинтересован в том, чтобы доплачивать НДС продавцу. Ведь в таком случае он отвлекает свои средства ради налогового вычета. Поэтому фирма может отказаться доплачивать по вновь выставленному счету-фактуре. Разрешить такую ситуацию можно только через суд.

Если продавец готов доплатить НДС из собственных средств, то лучше использовать другой способ. Покупателя просят заменить ранее составленные документы (договор, накладную, счет-фактуру). При этом общая сумма договора остается прежней, но она по-новому перераспределяется на суммы стоимости товара и НДС. Другими словами, стороны договариваются о том, что сумма договора включает НДС по 20-процентной ставке. Покупателю это выгодно: он сможет возместить большую сумму налога, ничего при этом не доплачивая.

📌 Реклама

Пример 2.

Воспользуемся данными предыдущего примера. "Альфа" может договориться с "Бетой" о том, что уплаченная за товары сумма - 82 500 рублей - включает 20-процентный НДС. Значит, сумма НДС составляет 13 750 рублей (82 500 руб. : 120 % х 20 %). Стоимость товаров без НДС равна 68 750 рублей (82 500 - 13 750). При этом соответствующие строки нового счета-фактуры будут выглядеть так:

Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога 68 750 руб.
Налоговая ставка20%
Сумма налога13 750 руб.
Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога 82 500 руб.
В октябре бухгалтер "Альфы" сделает исправительные проводки:

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 6250 руб. (13750 - 7500) - доначислен НДС к уплате в бюджет.

Исправленная налоговая декларация "Альфы" за август 2002 года в этом случае будет выглядеть так (в нашем примере мы показываем разницу между исправленной и ранее поданной декларацией, составленной на основании ошибочных данных):

Раздел I. Расчет общей суммы налога (Все суммы указываются в рублях)

№ п/пНалогооблагаемые объектыКод строкиНалоговая база (А)Ставка НДССумма НДС (Б)
123456
..................
1Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего:
в том числе:
01068 75020 13 750
020-75 00010- 7500
030---16,67---
040---9,09---
..................
1.9прочая реализация товаров (работ, услуг)18068 7502013 750
190-75 00010- 7500
200---16,67---
210---9,09---
..................
6Всего начислено НДС (сложите величины в пунктах 1, 2, 3, 4 и 5 графы 6)360XX6250
Расчеты по НДС за налоговый период

📌 Реклама

1234
15Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в пункте 6 превышает величину в пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6)4706250
............
19Общая сумма НДС:5106250
19.1начисленная к уплате (сложить величины пунктов 15 и 17 либо, если величина пункта 15 превышает величину пункта 18, вычесть из пункта 15 пункт 18)5206250
Бухгалтер "Беты" отразит исправления так:

📌 Реклама

Дебет 41 Кредит 60

- 6250 руб. (75 000 - 68 750) - сторнирована стоимость обуви;

Дебет 19 Кредит 60

- 6250 руб. (13 750 - 7500) - доначислена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 6250 руб. - принят к вычету НДС.

Чтобы принять к вычету дополнительную сумму НДС, фирма "Бета" также должна сдать уточненную декларацию за август. Она будет заполнена так (показана разница между исправленной и ранее поданной декларацией, составленной на основании ошибочных данных):

№ п/пНалоговые вычетыКод строкиСумма НДС
1234
6Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету3606250
в том числе:  
.........
- прочая сумма налога3686250
............
12Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в пунктах 6 - 10, вычесть пункт 11)4406250
## Конец примера ##

Заплатил больше и забыл

Иногда продавец предъявляет покупателю НДС, рассчитанный по завышенной ставке. В таких случаях у бухгалтеров возникает вопрос: можно ли вернуть из бюджета излишне уплаченный налог? К сожалению, обычно это невозможно.

Все дело в том, что НДС - косвенный налог. Сумму НДС, указанную в счете-фактуре, покупатель уплачивает продавцу в составе продажной цены товара, а уж тот перечисляет эту сумму в бюджет (предварительно уменьшив ее на установленные вычеты). Таким образом, произвести перерасчеты с бюджетом в связи с применением завышенной ставки НДС, не осуществив перерасчетов с покупателями, невозможно. Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды.

Например, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда России от 1 сентября 1998 г. № 2345/98 рассмотрено дело по иску о возврате излишне уплаченного НДС. Из материалов дела следует, что, реализуя мороженое, хладокомбинат некоторое время платил НДС по ставке 20 процентов, хотя по законодательству для этого продукта предусмотрена пониженная ставка налога - 10 процентов. Выявив ошибку, хладокомбинат предпринял попытку вернуть из бюджета переплаченный налог.

📌 Реклама

Однако, как отметил Президиум Высшего Арбитражного Суда, "фактически плательщиком налога на добавленную стоимость являлись покупатели мороженого". Реализуя мороженое с НДС по ставке 20 процентов, хладокомбинат взыскивал суммы налога с покупателей, а уж затем перечислял их в бюджет. Так как хладокомбинат не вернул покупателям переплаченный НДС, Президиум Высшего Арбитражного Суда отказал предприятию в иске о возврате из бюджета сумм излишне начисленного налога.

Таким образом, прежде чем заявлять о возврате НДС, продавец должен вернуть покупателю излишне взысканную с него сумму налога. Разумеется, вместе с этим нужно переделать все документы, связанные с продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг), то есть договоры, акты сдачи-приемки, накладные, счета-фактуры и т.д. Но только какой в этом смысл? Ведь суммы НДС, которые вернет инспекция, будут уплачены покупателю.

📌 Реклама

У фирмы, приобретающей товары, также может возникнуть вопрос: имеет ли она право принять к вычету всю сумму НДС, предъявленную поставщиком? На наш взгляд, имеет. Ведь Налоговый кодекс устанавливает, что суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) могут быть приняты к вычету, если выполнены определенные условия. Во-первых, купленные товары (работы, услуги) должны быть оплачены. Во-вторых, они должны использоваться в производственной деятельности или для иных операций, облагаемых НДС. В-третьих, товары должны быть оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны). Наконец, фирма должна иметь счет-фактуру от поставщика. Поэтому в данном случае неважно, правильно ли поставщик применил ставку НДС. Главное, чтобы покупатель получил счет-фактуру, на основании которого он примет сумму налога к вычету.


Подборка полезных мероприятий

Разместить
📌 Реклама