Арендные отношения

Стоимость неотделимых улучшений арендодатель смог учесть в расходах на основании письма арендатора с просьбой о компенсации затрат

Постановление ФАС Центрального округа от 15.09.09 № А48-149/2009
1,4 тыс. 0

Суть спора. Договор аренды предусматривал, что неотделимые улучшения в помещениях арендатор может производить только с письменного согласия арендодателя, причем затраты не возмещаются. Тем не менее арендатор выполнил работы, не получив предварительного разрешения. Затем он направил руководителю компании-арендодателя письмо с просьбой зачесть стоимость неотделимых улучшений в счет арендной платы. К письму прилагалась сметная стоимость и акт выполненных работ. Директор одобрил работы и согласился зачесть их стоимость, о чем сделал пометку на полученном письме. Компенсированные арендатору затраты на создание неотделимых улучшений арендодатель включил в состав расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ). Однако налоговики с этим не согласились, доначислили компании налог на прибыль, пени и выписали штраф. Проверяющие исходили из того, что договор аренды не предусматривал возможность зачета затрат на неотделимые улучшения. Никаких дополнительных соглашений по этому поводу стороны не заключали.

Позиция суда. Арендодатель правомерно уменьшил налоговую базу по прибыли на стоимость работ по созданию неотделимых улучшений, так как расходы были экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Что же касается отсутствия допсоглашения к договору, то этот довод налоговиков несостоятелен, и вот почему. Договор может быть заключен не только путем составления одного документа, подписанного сторонами. Допустим и другой вариант: обмен документами посредством почтовой, телеграфной, телефонной, электронной и других видов связи, позволяющих достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 Гражданского кодекса РФ). Арендатор направил арендодателю письмо, с которым последний согласился (директор поставил свою подпись). Значит, стороны изменили условие договора одним из способов, предусмотренных действующим законодательством. Указанная на письме дата проведения зачета позволяет определить налоговый период, в котором понесены спорные расходы.

Примечание «ДК». Проверяя обоснованность расходов на создание неотделимых улучшений, суды обращают внимание на следующие моменты: за чей счет по условиям договора должны проводиться текущий и капитальный ремонт помещения, предусмотрено ли в договоре возмещение арендатору расходов на создание неотделимых улучшений и т. п. В связи с этим в договоре аренды необходимо точно прописать такие условия. Если ситуация изменилась и стороны решили действовать иначе, чем предполагалось изначально, в договор нужно внести поправки.

В соответствии со статьей 452 ГК РФ соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и сам договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное. Наиболее распространенный способ внесения корректив - заключение дополнительного соглашения.

Как видно из рассматриваемого постановления, письмо арендатора, на котором поставлена подпись арендодателя, является приемлемым вариантом изменения условий договора.

Суды неоднократно признавали, что договор - это необязательно документ с таким названием. Простая письменная форма договора будет соблюдена, если стороны обменялись документами, в которых согласовали все существенные для данного вида контрактов условия (примеры решений в пользу компаний см. в таблице). Тем не менее Ксения Никитина, юрист группы предприятий «Корпорация Центр», считает этот способ довольно рискованным:

Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд прежде всего руководствовался здравым смыслом. Позиция арбитров, изложенная в комментируемом деле, может быть полезна, если контрагенты по какой-то причине не смогли вовремя оформить изменение условий договора. Впрочем, если бы стороны заключили дополнительное соглашение, возможно, спора с налоговой инспекцией не было бы вовсе.

Если компании последуют примеру, описанному в данном споре, в суд нужно будет представить письменные документы, подтверждающие обоюдную волю сторон, направленную на изменение условий. В договор, заключенный между юридическими лицами, поправки нельзя вносить в устной форме (постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.07 № А06-1802/07).

И все же я бы посоветовала оформлять сделку единым документом и в случае необходимости заключать дополнительные соглашения к нему. Это может избавить от споров с налоговиками.

ОКРУГРЕКВИЗИТЫ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
Московскийот 29.06.07 № КА-А40/4906-07
Северо-Западныйот 16.06.06 № А56-24767/2005
Уральскийот 26.05.08 № Ф09-3769/08-С5
от 29.07.08 № Ф09-2818/08-С2
Центральныйот 22.07.08 № Ф10-3214/08

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №21, ноябрь 2009 г.

Начать дискуссию

До 1 апреля надо сдать бухотчетность за 2023 год

Организации на всех режимах налогообложения должны сдавать бухгалтерскую отчетность не позднее 3-ех месяцев после окончания отчетного года. Срок сдачи за 2023 год – 01.04.2024.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
ПСН

🔨 ИП на ПСН должен сам оказывать услуги, а не перезаказывать их у других ИП. Эксперт: достаточно спорная позиция Минфина

Заключение предпринимателем договоров субподряда с другими ИП не вписывается в рамки патента.

68

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году

В этой статье мы собрали платные и бесплатные курсы по 1С:Документообороту.

ТОП-15 курсов по 1С:Документоборот (делопроизводство) в 2024 году
Лучшие спикеры, новый каждый день
Банки

Клиенты ВТБ будут получать кешбэк в рублях

ВТБ по программе мультибонусов будет начислять кешбэк в реальных рублях. Клиенты могут установить избранные категории товаров для получения повышенных бонусов до 25% с покупок.

🏃 Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом. Эксперт: допвыплаты на уровне закона были бы странными

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

128

Инвесторы жалуются на «Лукойл» из-за сокрытия финансовой отчетности

Компания в отчетности по МСФО за 2023 год не сравнила результаты с прошлым годом, ссылаясь на постановление, которое перестало действовать.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Верховный Суд поддержал рекомендации Роспотребнадзора обеспечивать водой и спецодеждой работающих в жару

ВС РФ признал законными Рекомендации по работе в условиях сильной жары и повышенных температур, изданные Роспотребнадзором.

Бесплатно с Кадры

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Обо всех изменениях кадрового законодательства, нововведениях в ТК, нюансах заполнения ЕФС-1 и новых формах налоговой отчетности рассказываем в мини-курсе.

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Прокуратора может изъять акции «Макфы» в пользу государства

Прокуроры доказывают в суде, что производство макаронных изделий под брендом «Макфа» имеет коррупционное происхождение. Их бенефициары вели бизнес, работая в органах госвласти.

87
ЭДО

Минтранс хочет провести эксперимент с переходом на ЭДО грузоперевозок на всех видах транспорта

Проведение эксперимента по переходу на электронный документооборот затронет грузоперевозки автомобильным, морским, речным, железнодорожным и воздушным видами транспорта.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов

Лекарство от негатива. Тирамису — самый популярный в мире десерт.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов
123
Банки

Приложение Райффайзенбанка снова работает

Специалисты устранили внутреннюю техническую ошибку, которая не позволяла клиентам отправить деньги.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Ошибки бухгалтера приводят организацию к лишним затратам и огромным штрафам, а в особенно тяжелых случаях могут довести до ликвидации компании. Как же не допустить этого и нанять хорошего специалиста? Составили инструкцию для руководителей с комментариями наших экспертов.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов
2
84

с 1 апреля 2024 года меняются правила работы с госзакупками: все переходят на цифровой контракт. Кто и в какой форме должен его составлять

С 1 апреля у заказчиков на госзакупках появляются новые обязательства. Теперь после проведения тендера они должны заключать цифровой контракт в единой информационной системе.

Иллюстрация: Вера Ревина, Клерк.ру

Верховный Суд защитил недвижимость предпринимателя от притязаний церкви

Коммерсант много лет добросовестного использовал для сельского хозяйства арендованный земельный участок, на который вдруг стала претендовать РПЦ.

2
109

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников

Медицинские и фармацевтические работники, а также лица, которые обучаются медицинским и фармацевтическим специальностям, должны зарегистрироваться в ФРМР. Разбираемся в этой подсистеме ЕГИСЗ.

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

Даже при условии стремительного развития автоматизации в бизнесе еще невозможно отказаться от человека. От персонала требуется обслуживание оборудования, предоставление консультационных услуг, ведь машины пока не обладают теми способностями для разъяснения сложных вопросов, как это способен сделать человек.

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

🔥 Четыре новые онлайн-курса этой весны уже в подписке Клерк.Премиум!

Оформите годовую подписку Клерк.Премиум со скидкой 50% за 9900 рублей и получите доступ к самым свежим материалам и курсам!

Российский экологический оператор: нужно отказаться от пластиковых бонусных карт и бумажных чеков

В РЭО создали концепцию по сокращению отходов. Экологи, Минприроды и ФНС поддерживают идею перейти на электронные чеки и не печатать бумажные.

159

Интересные материалы

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди

По данным ВЦИОМ, те или иные фобии есть у каждого восьмого жителя России. Предприниматели, в том числе достигшие определенных высот – не исключение. Почему страх нельзя отрицать, и какие чаще всего преследуют людей в бизнесе.

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди
1
246