Экспортер, который за 180 дней не смог предоставить налоговикам пакет подтверждающих документов, имеет возможность сэкономить на налоге на прибыль. Согласно пункту 9 статьи 165, если срок подачи таких документов прошел, компания обязана уплатить НДС в бюджет, как если бы сделка была внутрироссийской. Поскольку налог не был предъявлен иностранному клиенту в составе цены, продавец должен заплатить его из собственных средств. При этом есть возможность учесть сумму налога в расходах (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.06 № Ф04-2578/2005(18865-А27-40), от 21.12.05 № Ф04-9163/2005(18078-А45-35)). Ведь Налоговый кодекс запрещает делать это только в отношении налогов, предъявленных покупателю (п. 19 ст. 270 НК РФ).
В соответствии с той же нормой статьи 165 НК РФ, если впоследствии компания все-таки представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику. Но при этом оснований восстанавливать сумму НДС, учтенную в составе расходов, Налоговый кодекс не содержит. Риск при этом довольно велик, поскольку по этому вопросу пока не сложилась судебная практика.
Идеей поделился Александр Митин,
налоговый консультант
Оценка безопасности идеи
чиновникАлександра Бахвалова, специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России:
«Такой способ безусловно опасен. Сумма НДС по неподтвержденной экспортной сделке должна быть уплачена из собственных средств налогоплательщика, то есть из чистой прибыли. Соответственно, учесть этот налог в расходах организация не имеет права».
экспертИнесса Силюк, партнер консалтинговой компании «Консорс»:
«Этот нюанс ставит налогоплательщиков, подтвердивших экспорт вовремя, в неравное положение с теми, кто воспользовался этим способом. Что недопустимо (ст. 3 НК РФ). Выявив такие действия, инспекция наверняка потребует откорректировать базу по налогу на прибыль».
практикЕлена Кондробаева, главный бухгалтер ООО «БГС Смарткард Системс»:
«Судебная практика по вопросу признания в расходах НДС по неподтвержденному экспорту противоречива. Поэтому, на наш взгляд, идея очень рискованна, тем более, что в дальнейшем организация планирует вернуть сумму НДС из бюджета, предоставив подтверждающие экспорт документы».
Статья напечатана в журнале "Практическое налоговое планирование" № 1, январь 2010 г.
Начать дискуссию