Поясните порядок налогового учета лизинговых платежей, выплаченных до передачи имущества?

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены (г. Челябинск)

Наше предприятие приобрело в лизинг автомобиль. Лизинговые платежи идут с сентября по договору, автомобиль передан по акту в октябре, амортизация начисляется с ноября. Можно ли принять для НУ (налога на прибыль и НДС) лизинговый платеж за сентябрь (есть с/ф)?

Исходя из п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Как указано в п. 2 ст. 28 Закона N 164-ФЗ, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона N 164-ФЗ.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).

Таким образом, договором лизинга может быть предусмотрен иной порядок уплаты лизинговых платежей, нежели предусмотренный п. 3 ст. 28 Закона N 164-ФЗ (то есть порядок уплаты независимо от фактического использования предмета лизинга лизингополучателем).

Одновременно нужно учитывать также и следующее.

В ст.  625 ГК РФ указано, что к отдельным видам договора аренды, в том числе финансовой  аренде (лизингу), применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами настоящего Кодекса об этих договорах.

Пунктом 1 ст. 614 ГК РФ предусмотрено внесение арендной платы за пользование имуществом.

Статьей 264 Налогового кодекса РФ предусмотрено отнесение к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (пп. 10 п. 1ст. 264 НК РФ).

Из изложенных норм законодательства, на мой взгляд, следует, что уплаченные Вами лизинговые платежи до момента предоставления предмета лизинга во владение и пользование, являются предоплатой за еще не оказанные услуги, и оснований для их учета в качестве расходов сентября нет. Аналогичный вывод может последовать из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2010 по делу N А33-5049/2009.

При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому авансовый лизинговый платеж должен признаваться в расходах равномерно в течение всего срока действия договора лизинга (если, конечно, в договоре не определено, в счет оплаты какого периода пользования лизинговым имуществом производится авансовый платеж).

Пунктом 12 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом услуг (в данном случае лизингодателем).

Указанные суммы принимаются к вычету при наличии:

- счета-фактуры, выставленного продавцом при получении сумм предоплаты;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты покупателем;

- договора, предусматривающего перечисление сумм предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Суммы НДС, принятые лизингополучателем к вычету в порядке, установленном п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, подлежат восстановлению и уплате в бюджет на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится лизингополучателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным услугам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ (абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.