Бюджетный учет

Учет затрат на поиск персонала

Если услуги кадрового агентства не принесли результата, уплаченные суммы могут быть не признаны, даже если договор с компанией заключен в рамках предпринимательской деятельности. Такой вывод следует из разъяснений финансистов. Отметим, что судьи с данной трактовкой действующего законодательства не согласны. Есть и другие нюансы, возникающие в случае, когда бюджетное учреждение обратилось в кадровое агентство.
1,1 тыс. 96
Если услуги кадрового агентства не принесли результата, уплаченные суммы могут быть не признаны, даже если договор с компанией заключен в рамках предпринимательской деятельности. Такой вывод следует из разъяснений финансистов. Отметим, что судьи с данной трактовкой действующего законодательства не согласны. Есть и другие нюансы, возникающие в случае, когда бюджетное учреждение обратилось в кадровое агентство.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА

Сразу скажем, что самый безопасный вариант для бюджетного учреждения — заключать договоры с кадровыми агентствами, работающими только по конечному результату. То есть с такими, услуги которых оплачиваются лишь в том случае, если предложенный агентством кандидат принят на работу. Причем в договоре целесообразно предусматривать оплату не за оказываемые услуги, а за конкретный результат: нашли подходящего работника — работодатель полностью расплатился с кадровым агентством. Не нашли — внесенная предоплата возвращается.

Часто в договоре содержится условие о замене представленного агентством кандидата в течение гарантийного срока по требованию заказчика, то есть учреждения. Исключением из правил является увольнение специалиста по собственному желанию вследствие ухудшения условий труда. Вот именно на этот нюанс и следует обратить внимание.

В интересах обеих сторон в договоре необходимо отразить содержание понятия «ухудшение условий труда». В частности, перечислить конкретные обстоятельства, снижающие условия труда (например, снижение заработной платы и т. д.), зная о которых работник не согласился бы на предложенную должность.  

КАК ОТРАЗИТЬ ОПЕРАЦИИ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ (утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. № 150н) оплата услуг кадрового агентства относится на подстатью 226 «Прочие работы, услуги».

Бухгалтерские записи по оплате услуг по подбору персонала выглядят так:

Содержание
операции
Дебет
Кредит
Отражена предварительная оплата по договору за оказание услуг кадрового агентства (за счет бюджетных средств)
206 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы, услуги»
304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг»
Отражена предварительная оплата по договору за оказание услуг кадрового агентства (за счет средств от приносящей доход деятельности)*
206 09 560
«Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы, услуги»
201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»
Получены счет-фактура, акт выполненных работ по оказанным услугам
401 01 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Зачтен ранее уплаченный аванс
302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
206 09 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы, услуги»


* Одновременно по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» отражают обороты по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ.

Если работник бюджетного учреждения не справился со своими обязанностями во время испытательного срока и в соответствии с заключенным договором кадровое агентство вернуло ранее оплаченный аванс, операции в учете отражаются следующим образом:

Содержание
операции
Дебет
Кредит
Возвращена кадровым агентством сумма предварительной оплаты по договору (за счет бюджетных средств)
304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг»
206 09 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы, услуги»
Возвращена кадровым агентством сумма предварительной оплаты по договору (за счет средств от приносящей доход деятельности)*
201 01 510
«Поступления денежных средств учреждения на счета»
206 09 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие работы, услуги»


* Одновременно обороты отражают по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».

Если учреждение не перечисляет авансовые суммы агентству, проводки будут такие:

Содержание
операции
Дебет
Кредит
Приняты оказанные услуги на основании акта выполненных работ
401 01 226
«Расходы на прочие работы, услуги»
302 09 730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
Перечислены денежные средства кадровому агентству по факту оказания услуг (за счет бюджетных средств)
302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
304 05 226
«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг»
Перечислены денежные средства кадровому агентству по факту оказания услуг (за счет средств полученных в рамках приносящей доход деятельности)*
302 09 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг»
201 01 610
«Выбытия денежных средств учреждения со счетов»


* Одновременно по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» отражают обороты по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ. 

ЗАТРАТЫ В РАМКАХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МОЖНО ПРИЗНАТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Важно отметить, что в случае оплаты услуг кадрового агентства за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, произведенные расходы уменьшают налого¬облагаемую прибыль только при одном условии — если услуги агентством оказывались при наличии соответствующей вакансии.

Оплата услуг по поиску специалиста на отсутствующую вакансию не признается расходами в целях налогообложения прибыли. Поскольку такие затраты сложно классифицировать как экономически обоснованные.

Такой позиции придерживаются чиновники. Причем как финансисты (см, например, письма Минфина России от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/504, от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497), так и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20-12/19398).

Кроме того, отметим, что, как правило, контролеры настаивают, что в состав налоговых расходов нельзя включать суммы, связанные с оплатой услуг по подбору персонала при наличии в учреждении отдела кадров, занимающегося подобными функциями.

Однако арбитражные судьи с таким подходом не согласны (постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2009 г. № КА-А40/6230-09). Ведь право учреждения признать оплаченные суммы контрагентам за подбор (поиск) персонала предусмотрено нормами статей 252, 253, 264 Налогового кодекса РФ.  

Затраты могут быть не признаны

Искать нужных работников можно двумя способами: самостоятельно либо через кадровые агентства. При наличии в штате учреждения отдела кадров этим занимается указанное структурное подразделение, если же кадровой службы нет, то для поиска работников нередко привлекают специализированные организации. Таковыми являются кадровые агентства. Не стоит забывать, что, если учреждение имеет собственную кадровую службу, в должностные обязанности которой входит поиск работников, расходы на услуги агентства могут быть признаны экономически не обоснованными. И не исключено, что при проверке контролирующими органами затраты будут квалифицированы как нецелевой расход денежных средств.

Действительно, для целей налогообложения прибыли расходы на услуги кадрового агентства — это прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Причем в Налоговом кодексе РФ эти расходы названы как разновидность расходов по «набору персонала». Такая формулировка дала возможность специалистам главного финансового ведомства утверждать, что стоимость безрезультатных услуг кадрового агентства не может учитываться в налоговых расходах (письмо Минфина России от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/504).

Аргументы в защиту затрат на услуги кадровых агентств, не увенчавшиеся успехом, можно привести такие. Расходами признаются любые затраты, если они нужны для деятельности, направленной на получение дохода.

Цель обращения в кадровое агентство — поиск работников. Они в свою очередь нужны для того, чтобы выполнять работу для нормальной, прибыльной деятельности бюджетного учреждения. И не важно, наняло оно подходящих работников или нет. Ведь в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о положительном результате мер, предпринимаемых для «набора персонала».

Обоснованность расходов должна оцениваться не с точки зрения полученных результатов, а с точки зрения намерений получить реальный экономический эффект в будущем. Придерживаются такой трактовки норм действующего законодательства и арбитражные судьи. Подтверждает это постановление ФАС Московского округа от 13 марта 2009 г. № КА-А40/1354-09.

Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №9, сентябрь 2010 г.

Начать дискуссию

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
Лучшие спикеры, новый каждый день
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

✅ Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС. Эксперт: вектор цифровизации — правильный

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

4
266
НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

37

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

С 1 марта контроль за сделками между бизнесом и самозанятыми стал строже — теперь ФНС не только анализирует формат сотрудничества, но и передает полученные сведения в межведомственные комиссии и органы Роструда. Особое внимание уделят компаниям, которые массово привлекают внештатный персонал. В этой статье разбираемся с новыми требованиями и объясняем, как нивелировать возможные риски.

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать
Отпуска

Сотрудник вправе взять накопленный за прошлые годы дополнительный отпуск

Дополнительные отпуска за прошлые годы не сгорают. Сотрудник, у которого накопились дни, может уйти в дополнительный отпуск и взять сразу все дни.

95
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
Общество

Какой дом выбрать: панельный, кирпичный или монолитный

При выборе недвижимости чаще всего смотрят на планировку квартир и район застройки. Однако соотношение цена–качество напрямую зависит и от вида строительства. Разберемся, на что стоит обратить внимание.

Иллюстрация: m2.ru
88
3-НДФЛ

Если ошиблись в 3-НДФЛ, сдайте уточненку

Бывают случаи, когда человек сдал декларацию 3-НДФЛ с ошибкой, в результате которой неправомерно претендует на возврат или, наоборот, начисляет себе налог к уплате.

ООО «КСК АУДИТ» включено в реестр аудиторских компаний

ООО «КСК АУДИТ» — в реестре компаний, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО).

Пятое Правило Волшебника. Хроники перехода с 7-ки на 8-ку

Учитывай то, что люди делают, а не только то, что говорят, ибо деяниями выявляется ложь.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете

Обеспечение исполнения обязательств — частое условие получения займов, поставки товаров (работ, услуг) и участия в госзакупках, когда банк гарантирует исполнение обязательств одной стороной сделки перед другой. За свои услуги банк взимает плату, отражение в учете которой зависит от предмета обеспеченной сделки.

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете
36
Банки

9 тысяч клиентов банка «Киви» получили страховое возмещение от Агентства по страхованию вкладов

Около 20 000 вкладчиков банка «Киви» должны получить свои средства после отзыва лицензии у кредитной организации. АСВ выплатила уже 85% страховой ответственности.

Иностранные компании потеряли больше 107 млрд долларов от ухода с российского рынка

Предприятия, которые перестали работать в России, несут убытки от списания активов и недополучают доходы.

37

Интересные материалы

9 ключевых правил оформления статьи. Как оформить статью, чтобы ее дочитали

Контент — инструмент для получения заявок на юридические услуги. Однако он не будет работать, если статья неправильно оформлена и ее сложно воспринимать. Как создавать тексты не только полезные по содержанию, но и читабельные? Делюсь основными правилами.

2
23