НДС

Особенности восстановления НДС по недвижимости, частично используемой для облагаемых операций

По мнению финансового ведомства, налогоплательщик обязан восстановить НДС по объекту недвижимости исходя из доли выручки, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за календарный год. При этом расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению, не зависит от размера площади объекта недвижимости, на которой осуществляются необлагаемые операции.
916 1

По мнению финансового ведомства, налогоплательщик обязан восстановить НДС по объекту недвижимости исходя из доли выручки, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за календарный год. При этом расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению, не зависит от размера площади объекта недвижимости, на которой осуществляются необлагаемые операции. Мы согласны с таким мнением. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 21.09.10 № 03-07-11/384)

СкачатьПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 21.09.10 № 03-07-11/384

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
Приобретая объект недвижимости для осуществления операций, облагаемых НДС, компания вправе принять к вычету суммы налога, выставленные подрядчиком при проведении капитального строительства или указанные его продавцом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если данный объект в течение 10 лет с момента начала начисления по нему амортизации частично использовался в деятельности, не облагаемой НДС, необходимо восстановить и уплатить в бюджет ранее правомерно принятые к вычету суммы налога (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс предусматривает для таких случаев особый порядок восстановления НДС и уплаты его в бюджет. В соответствии с абзацем 5 пункта 6 статьи 171 НК РФ налог нужно восстанавливать не единовременно, а в течение 10 лет начиная с года, с которого по этому объекту начисляется амортизация.

Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в каждом году, рассчитывается как 1/10 суммы НДС, принятого к вычету, в соответствующей доле. Эта доля определяется по итогам каждого года исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

Отражать восстановленную сумму необходимо в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из 10. Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, при налогообложении прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Из данного порядка можно сделать следующие выводы. Во-первых, если объект недвижимости первые два года используется исключительно в деятельности, облагаемой НДС, а с третьего года начинает частично использоваться в необлагаемой деятельности, то в этом (третьем) году налог восстанавливается в IV квартале. Далее НДС в общем случае подлежит восстановлению и уплате в бюджет в IV квартале каждого из оставшихся восьми лет.

В то же время, если случится так, что в каком-либо году из оставшихся восьми налогоплательщик не будет осуществлять не облагаемых НДС операций, то тогда в этом году НДС не восстанавливается.

РАССЧИТЫВАЕМ СУММУ К ВОССТАНОВЛЕНИЮ
Налогоплательщика, обратившегося в Минфин России, интересовало, зависит ли расчет суммы налога, подлежащего восстановлению и уплате в бюджет, от размера площади объекта недвижимости, на которой осуществляются операции, не облагаемые налогом.

В комментируемом письме главное финансовое ведомство ответило, что размер площади объекта недвижимости, отведенной для операций, не облагаемых налогом, не влияет на расчет суммы НДС, которую необходимо восстановить.

Мы согласны с таким мнением. Оно соответствует действующему налоговому законодательству.

При расчете величины восстанавливаемого налога имеет значение размер доли выручки, с которой не уплачивается НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за календарный год. Высчитывать долю площади объекта недвижимости, на которой изготавливается не облагаемая налогом на добавленную стоимость продукция (выполняются работы, оказываются услуги), не требуется.

ПРИМЕР 1
Инвестор-застройщик, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в I квартале 2009 года приобрел и ввел в эксплуатацию четырехэтажное здание общей площадью 4000 кв. м.

НДС на сумму 10 000 000 руб., предъявленный подрядчиком, построившим этот объект, был принят к вычету в полном объеме в I квартале 2009 года.

С момента ввода в эксплуатацию и до 1 июля 2010 года здание использовалось исключительно в деятельности, облагаемой НДС. А с 1 июля 2010 года на его первом этаже осуществляется деятельность, не облагаемая этим налогом. Иными словами, здание стало использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности.

В 2010 году выручка организации составила:

- от деятельности, с которой не уплачивается НДС (первый этаж, площадь - 1000 кв. м), - 2 000 000 руб.;

- от деятельности, с которой уплачивается НДС (второй-четвертый этажи, общая площадь - 3000 кв. м), - 18 000 000 руб.

Доля выручки от реализации услуг, не облагаемых НДС, в общем объеме выручки в 2010 году составляет 10% (2000000 руб. / (2000000 руб. + 18 000 000 руб.)).

Таким образом, налогоплательщик должен восстановить НДС в размере 100 000 руб. (10 000 000 руб. х 10% : 10 лет).

В декабре 2010 года в книге продаж компания отражает сумму 100 000 руб.

НЕЕЖЕГОДНОЕ ВОССТАНОВЛЕНИЕ
Сумма НДС, подлежащая восстановлению, в IV квартале каждого календарного года из 10 начиная с года, в котором по этому объекту недвижимости стали начислять амортизацию, рассчитывается по формуле, приведенной в абзаце 5 пункта 6 статьи 171 НК РФ.

Из данной формулы следует, что если в течение какого-либо календарного года из первых 10 лет налогоплательщик не осуществлял необлагаемых операций, то восстанавливать за этот год НДС (в котором были исключительно операции, облагаемые НДС) не нужно.

ПРИМЕР 2
Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что в 2011 и 2013 годах в здании велась исключительно деятельность, облагаемая НДС. А в 2012 и 2014 годах - частично деятельность, не облагаемая НДС, и частично деятельность, облагаемая налогом. При этом в 2012 году всего отгружено товаров (работ, услуг) на сумму 25 000 000 руб., в том числе не облагаемых НДС - на 2 000 000 руб.

В 2014 году компания отгрузила товаров (работ, услуг) на общую сумму 30 000 000 руб., в том числе не облагаемых налогом на добавленную стоимость - на 4 500 000 руб.

В таком случае налогоплательщик должен восстановить НДС:

- в 2012 году в сумме 80000 руб. (10000000 руб. : 10 х (2 000 000 руб. / 25000000 руб.);

- в 2014 году в сумме 150000 руб. (10000000 руб. : 10 х (4 500 000 руб. / 30 000 000 руб.).

В налоговых декларациях по НДС за IV квартал каждого рассмотренного выше календарного года должны быть отражены следующие суммы восстанавливаемого налога:

- 2010 год - 100 000 руб.;

- 2012 год - 80 000 руб.;

- 2014 год - 150 000 руб.

В 2011 и 2013 годах необлагаемых операций не было, поэтому налог не восстанавливается и в декларациях не отражается.


Сумму НДС, которую налогоплательщик восстановил к уплате в бюджет по объекту недвижимости, необходимо отразить в приложении 1 к декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н). Причем это приложение нужно заполнять отдельно по каждому объекту недвижимости. .

Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №21, ноябрь 2010 г.

Начать дискуссию

УСН

ИП на УСН «доходы» не нужно заявление на зачет взносов 1%

Срок уплаты взносов ИП 1% с дохода свыше 300 тыс. рублей за 2023 год – 01.07.2024. Но можно не тянуть до последнего, а оплатить уже сейчас.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Chanel завершает свой бизнес в России

Компания Chanel решила полностью уйти с российского рынка. Ей могут грозить неустойки по договорам аренды, которые оценивают в десятки миллионов рублей.

Коротко, для чего нужен финансовый план? Как его создать

В малом бизнесе владелец может учитывать все финансовые движения в уме. Однако когда операции разрастаются, а их отслеживание становится сложным, приходит время заняться финансовым планированием.

Коротко, для чего нужен финансовый план? Как его создать
Лучшие спикеры, новый каждый день
НДФЛ

Оплата вынужденного прогула облагается НДФЛ

Если увольнение сотрудника было признано незаконным и через суд он добился восстановления и оплаты вынужденного прогула, то такая оплата – это облагаемый НДФЛ доход.

❗ Компания может попасть на штраф, если при переходе на ЕНС переплату по одному налогу ФНС зачла в счет долга по другому

За неумышленную неуплату налога из-за занижения базы или иного неправильного исчисления предусмотрен штраф 20% от суммы налога (по п. 1 ст. 122 НК).

Сколько длится дело по субсидиарке? Что приводит к затягиванию суда

Длительность рассмотрения дела связана с разными факторами. Разберем, что приводит к затягиванию рассмотрения дела в суде

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Объявления об онлайн-продаже табака могут заблокировать без решения суда

Чтобы заблокировать интернет-ресурс с информацией о дистанционной продаже табачной продукции, понадобится больше 3-х месяцев. Власти хотят ввести механизм внесудебной блокировки — такой же, какой сейчас действует в отношении алкоголя.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Маяковский считал, что театр — это не отображающее зеркало, а увеличительное стекло. Если продолжить эту мысль поэта, то юмор — это не отображающее зеркало и даже не увеличительное стекло.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент
168

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
НДС

Уточнят нормы НК об НДС 0% при экспорте

Торгово-промышленная палата России (ТПП) предложила исключить двойное толкование норм о международной перевозке с точки зрения налогового законодательства.

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть

Обновил дивидендный календарь, оставил дивиденды, которые утверждены на апрель, а также известные дивиденды на май, а то в апреле дивидендов совсем уж мало. Возможно, ещё появятся, ведь начинается главный дивидендный сезон, когда компании начинают выплачивать финальные годовые дивиденды, у многих из которых нет промежуточных.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть
61
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4, но можно и 3.

162

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
351
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

534
ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
386

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

169

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

3
220

Интересные материалы

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik