А.В. Демидов, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»
Практически в каждом городе есть специальные салоны, в которых можно приобрести видеокассеты или взять их в прокат. Специалисты Минфина считают, что с этой деятельности нужно платить ЕНВД.
Видеосалоны на «вмененном» режиме
В письме от 17 февраля 2005 г. № 03-06-05-05/14 работники финансового ведомства разъяснили, что с прокатных услуг и розничной торговли видеокассетами организации и предприниматели должны платить единый налог на вмененный доход.
Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса под «вмененный» режим налогообложения подпадают розничная торговля в залах площадью не более 150 квадратных метров, а также бытовые услуги. Статья 346.27 Налогового кодекса предусматривает следующие понятия для целей ЕНВД. Так, под розничной торговлей понимается продажа товаров за наличный расчет. А бытовыми признаются платные услуги населению (за исключением услуг ломбардов) в соответствии с классификатором ОК 002-93. В частности, к ним относятся и услуги по прокату видеокассет.
Таким образом, если предприниматель или фирма оказывает услуги по прокату видеопродукции, он обязан уплачивать ЕНВД с этой деятельности. Равно как и при розничной торговле видеокассетами, если соблюдены ограничения в отношении площади торгового зала.
В случае ведения обоих видов деятельности налог уплачивается отдельно с бытовых услуг и с розничных продаж. При этом необходимо вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления единого налога (п. 6 ст. 346.26 НК). Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса при оказании прокатных услуг применяется физический показатель «количество работников, включая самого предпринимателя».
В отношении розничных продаж ситуация несколько сложнее. При налогообложении этой деятельности используется физический показатель «площадь торгового зала» или «торговое место». Если фирма не сможет доказать принадлежность определенной части торгового зала к прокатным услугам, платить ЕНВД придется со всей площади помещения.
Эксперты журнала «Нормативные акты» предлагают два способа разграничить площадь торгового зала и при этом избежать претензий со стороны проверяющих.
Первый подходит для предпринимателей, которые продают товары на арендуемых торговых площадях. В этом случае достаточно условно разделить помещение на две части и каждую из них взять в аренду на основании отдельного договора. Документом, подтверждающим размер площади торгового зала, будет являться именно арендное соглашение (письмо Минфина от 22 января 2003 г. № 04-05-12/02).
Смысл второго способа заключается в том, чтобы физически поделить зал перегородкой или стойкой. Такой вариант подходит для собственников помещений.
Если ЕНВД на бытовые услуги не введен
В случае, когда региональным законодательством не установлен «вмененный» налог с бытовых услуг, деятельность по предоставлению видеопродукции в прокат облагается в обычном порядке. Например, такая ситуация сложилась в Москве.
Большинство салонов видеопроката требуют, чтобы клиент при получении кассеты оставлял определенную денежную сумму в качестве залога. Это позволит возместить стоимость кассеты, если она будет потеряна или испорчена.
Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса передача предмета залога не является реализацией, поскольку не предусматривает переход права собственности. Следовательно, данная операция не облагается НДС. Сумму, полученную в виде залога, не учитывают в качестве дохода в целях налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК). То же самое касается и организаций, переведенных на упрощенную систему (п. 1 ст. 346.15 НК). Таким образом, фирме придется платить налоги лишь с сумм оплаты за прокат.
Пример
ООО «Синема» выдает клиентам видеокассеты в прокат. Стоимость проката составляет 23,60 руб. в сутки (в том числе НДС – 3,60 руб.), размер залога – 150 руб. за одну кассету. Гражданин Сергеев взял в прокат в видеосалоне одну кассету на 2 дня.
Бухгалтер фирмы отразил операции в учете следующим образом:
Дебет 50 Кредит 76 субсчет «Расчеты по залогу»
– 150 руб. – получен залог от клиента;
Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 47,20 руб. (23,60 руб. × 2 дня) – оплачен прокат видеокассеты;
Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7,20 руб. (47,20 руб. × 18/118) – начислен НДС по реализации услуг.
При возврате кассеты составляется такая проводка:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по залогу» Кредит 50
– 150 руб. – залог возвращен клиенту.
Комментарии