Закрывая бухгалтерские счета на конец года, агрофирма может столкнуться со специфическими проблемами. Например, если во вспомогательном производстве используется собственная продукция, то скорректировать ее стоимость будет сложно. Ведь счета вспомогательных производств закрываются ранее счетов основного производства. О том, как решить эту и подобные проблемы, – в статье.
1) счета вспомогательных производств;
2) счета расходов будущих периодов, распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
3) субсчета основных производств;
4) счета обслуживающих производств и хозяйств;
5) счета готовой продукции и запасов;
6) счета продаж и прочих финансовых результатов.
Поскольку счета вспомогательных производств закрываются ранее счетов основного производства, некоторая часть затрат на них остается без уточнения, то есть в плановой оценке. Для того чтобы подобных ситуаций было как можно меньше, необходимо придерживаться общего принципа закрытия счетов: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, а в последнюю очередь - счета с большим числом встречных услуг и минимумом потребителей. Пример встречных затрат: растениеводство использует побочную продукцию животноводства - навоз в качестве органического удобрения, а животноводство использует сено в качестве корма для животных.
Для сельскохозяйственных организаций при этом наиболее целесообразна следующая очередность закрытия субсчетов к счету 23:
- электроснабжение;
- водоснабжение;
- газоснабжение;
- теплоснабжение;
- автотранспорт;
- ремонтные производства;
- машинно-тракторный парк.
Затем необходимо сделать расчет отклонений фактической себестоимости электроэнергии от плановой и на сумму выявленных разниц следует провести корректировку затрат по соответствующим счетам (дополнительную запись - при перерасходе и запись методом «красное сторно» - при экономии). Суммы разниц по каждому потребителю относят пропорционально количеству потребленной электроэнергии.
Субсчет «Водоснабжение» закрывают во вторую очередь, так как установки по подаче воды при наличии у организации собственных скважин зачастую работают с помощью электромоторов, то есть также являются потребителями электроэнергии.
Единицей исчисления себестоимости по водоснабжению является кубометр воды. В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды. Для этого общую сумму затрат делят на общее количество поданной воды. Отклонение фактической себестоимости от плановой в расчете на кубометр является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционные разницы на счета производств-потребителей. Сумму затрат, подлежащих списанию по каждому потребителю, определяют умножением количества потребленной воды на найденный коэффициент распределения.
Аналогично закрывают субсчета «Теплоснабжение» и «Газоснабжение».
- амортизация основных средств;
- отчисления на ремонт основных средств;
- прочие затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов).
Суммы амортизационных отчислений, отчислений на ремонт и прочих затрат распределяются пропорционально объему выполненных работ в условных эталонных гектарах. Затраты списываются без учета сумм, относящихся к транспортным работам тракторов.
В итоге на субсчете числятся затраты, которые относятся к работе тракторов. То есть фактическая себестоимость транспортных работ. Далее бухгалтер закрывает данный субсчет.
Для этого надо довести плановую себестоимость транспортных работ до фактической. Калькуляционные разницы необходимо распределить пропорционально выполненным в течение года транспортным работам в условных эталонных гектарах. >|Калькуляционные разницы списывают с кредита счета 23 (субсчет «Машино-тракторный парк») в дебет счета 20 (по соответствующим аналитическим счетам к субсчету «Растениеводство»).|<
Общепроизводственные расходы в сельском хозяйстве учитывают отдельно по видам его основных отраслей (растениеводство, животноводство, промышленное производство) путем открытия соответствующих субсчетов. Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, являющимся объектами исчисления себестоимости отрасли. Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота. Базой для распределения может быть зарплата работников, общая сумма прямых затрат и т. д. Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике.
Почти все расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на данном счете почти не отражается.
Учтенные на этом счете суммы распределяют в конце года на счета основных производств. При этом необходимо установить размер затрат, которые относятся к работам, выполненным вспомогательными и обслуживающими производствами на сторону, и работам по строительству хозяйственным способом. Базу для распределения организация выбирает самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике.
В том случае, если организация использует метод учета затрат «директ-костинг», общехозяйственные расходы не распределяют, а полностью списывают на себестоимость продаж - в дебет счета 90 «Продажи».
- счета затрат, подлежащих распределению в конце года;
- счета затрат под культуры урожая текущего года;
- счета затрат под урожай будущих лет.
Затраты по аналитическим счетам первой группы в течение года накапливаются на отдельных счетах в составе субсчета «Растениеводство» или относятся на группы культур по нормам. В конце года в первом случае распределяют учтенные суммы, а во втором - корректируют нормативные затраты до фактической величины. Аналитические счета третьей группы отражают незавершенное производство в растениеводстве, поэтому на конец года их не закрывают и отражают в бухгалтерском балансе.
В итоге на субсчете остаются незакрытыми аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур). По дебету счетов сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, по кредиту - выход продукции в плановой оценке.
Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, определяют калькуляционные разницы - экономию или перерасход в затратах - по видам продукции. Для этого, определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.
Аналитические счета по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету «Животноводство».
Важно запомнить
Начать дискуссию