Налог на прибыль

Нужно ли платить налог с доходов контрагента-иностранца?

Организация, действующая в качестве доверительного управляющего ЗПИФ (далее – доверительный управляющий, Общество), покупает у иностранной компании вексель, выпущенный российской организацией. Иностранная компания является резидентом государства, с которым РФ не заключала международный договор об избежании двойного налогообложения.
1,2 тыс. 31

Организация, действующая в качестве доверительного управляющего ЗПИФ (далее – доверительный управляющий, Общество), покупает у иностранной компании вексель, выпущенный российской организацией. Иностранная компания является резидентом государства, с которым РФ не заключала международный договор об избежании двойного налогообложения. Обязано ли Общество, действуя в качестве налогового агента, исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов иностранных организаций? Как в данной ситуации определить налоговую базу, и по какой ставке должен исчисляться налог? Можно ли при определении налоговой базы вычесть расходы нерезидента, связанные с приобретением этого векселя?

Доходы иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относятся к доходам, полученным от источников в РФ. Такие доходы облагаются налогом у источника выплаты.

Российские организации (или иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство), выплачивающие доходы, облагаемые у источника выплаты, признаются налоговыми агентами (пункт 1 статьи 310 НК РФ).

Следовательно, если доверительный управляющий перечисляет иностранной организации доходы, поименованные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, он признается налоговым агентом.

Доходы от продажи векселей в перечень доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, не включены. Из доходов от продажи ценных бумаг доходами от источников в РФ признаются только  доходы от реализации акций (подпункт 5 пункт 1 статьи 309 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ доходы иностранной организации от продажи иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Следовательно, доходы, полученные иностранной организацией от реализации векселя, налогом у источника выплаты не облагаются. Соответственно, российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом.

Вместе с тем подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам от источников в РФ отнесены процентные доходы от долговых обязательств любого вида.

Для целей налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (пункт 3 статьи 43 НК РФ).

Таким образом, при реализации векселя у векселедержателя могут образоваться доходы двух видов: собственно доход от продажи векселя и процентный доход в виде дисконта. В этом случае процентный доход признается доходом иностранной организации от источников в РФ.

Соответственно, российская организация, выплачивающая такие доходы, является налоговым агентом.
В этой ситуации затруднение вызывает определение величины процентного дохода. При реализации векселя на вторичном рынке цена сделки в договоре указывается без выделения размера дисконта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 НК РФ.

Для первичного векселедержателя установленной доходностью (заранее заявленным доходом) за весь период обращения векселя является доход в виде разницы между номинальной стоимостью векселя и затратами на его приобретение.

Соответственно, если первичный векселедержатель продал вексель до наступления срока его погашения, процентным доходом будет являться часть суммы дисконта, относящаяся к периоду нахождения векселя у этого векселедержателя (с даты приобретения до даты выбытия). Аналогичным образом определяется процентный доход у вторичного векселедержателя.

Если следовать этой логике, то процентный доход рассчитывается следующим образом: D/T * t, где:
D – установленный доход (разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его размещения (приобретения));
T – период обращения векселя;
T – период нахождения векселя у векселедержателя.

 Вместе с тем, анализируя ответы на частные запросы налогоплательщиков, можно сделать вывод, что налоговые органы придерживаются иной позиции.

По их мнению, при реализации векселя иностранной компанией процентный доход определяется как разница между ценой продажи и расходами векселедержателя на приобретение этого векселя (письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 № 20-12/72968).
Учитывая отсутствие арбитражной практики по данному вопросу, предсказать исход судебного рассмотрения такого спора затруднительно.

Независимо от принятого Обществом решения налоговому агенту следует получить от иностранной организации документальное подтверждение цены приобретения векселя (договор купли-продажи векселя и акт приема-передачи векселя, по которым она его приобрела).

Отсутствие указанного подтверждения может послужить причиной налогового спора по вопросу обложения налогом на прибыль всей суммы, выплачиваемой нерезиденту.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ налогообложение процентного дохода иностранного юридического лица производится по ставке 20%.

Начать дискуссию

Отпуска

Сотрудник не может переносить отпуск, если у него заболел ребенок

Продлить или перенести ежегодный оплачиваемый отпуск разрешено только если заболел сам сотрудник, а не его ребенок.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Песков: нейросети в руках недобросовестных людей — еще одна большая угроза

Заместитель руководителя администрации президента РФ, пресс-секретарь В. Путина Дмитрий Песков заявил, что нейросети в руках недобросовестных людей или террористов могут стать грозным оружием.

👫 На одну штатную единицу можно принять двух полставочников. Эксперт: запрета нет, и Верховный Суд это косвенно подтверждает

Ранее Роструд заявлял, что одну должность не могут делить между собой два человека по полставки каждый, должно быть 2 должности. Теперь поступили новые вводные.

322
Лучшие спикеры, новый каждый день

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен

Управление любым проектом представляет собой многоуровневый процесс, имеющий множество составляющих. Как минимум он включает в себя планирование, мотивацию, материальное и прочее обеспечение, а также контроль исполнительных процессов.

Шестиугольник управления проектами. Что это такое и для чего нужен

ФНС объяснила, какой ОКТМО указывать в ЕНП-уведомлении по налогу на имущество

В уведомлении по ЕНП при указании кода ОКТМО надо учитывать особенности исчисления и уплаты налогов.

🎓 Уже завтра бухгалтеры узнают, как Минтруд и ФНС будут бороться со скрытыми сотрудниками

Подготовьтесь к проверкам и запросам по сотрудникам и уберегите себя от штрафов.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Клиенты Сбера могут разблокировать карту после блокировки из-за криптовалют

Чтобы снизить риск блокировки карт из-за сомнительных операций, клиенты Сбербанка могут подтвердить свои криптовалютные доходы, сделав скриншот с сайтов криптобирж.

УСН

📌 Как ИП на УСН «доходы» в 2024 году уменьшать налог на фиксированные взносы: таблица

Чтобы уменьшать налог по УСН за 2024 год на взносы ИП за 2024, их не нужно платить. А вот на взносы 1% за 2024-й налог за 2024 год уменьшить нельзя независимо от того, платили вы их или нет.

НДФЛ

За подаренную двоюродным братом квартиру придется платить НДФЛ

За подаренную недвижимость не надо платить НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками по Семейному кодексу. Двоюродный брат – это не близкий родственник.

💰 Зарплату иностранным работникам надо платить только безналом

Выплата денег валютным резидентом (российской компанией) нерезиденту (сотруднику-иностранцу) в наличной форме не входит в перечень разрешенных валютных операций.

Как составить прогнозный баланс на основе управленческой отчётности. 5 шагов

Устойчивое развитие бизнеса можно поставить под сомнение, если руководство на основе целей не составляет планы, а управленческий учёт заключается только в фиксировании фактических данных. И наоборот, планирование помогает находить резервы для роста компании, координировать все службы, чётко рассчитывать денежные потоки, поставки сырья и материалов.

Как составить прогнозный баланс на основе управленческой отчётности. 5 шагов

Минстрой утвердил официальную стоимость 1 кв. м жилья на II квартал

Министерство строительства и жилищно-коммунального хозяйства России установило показатели средней рыночной стоимости 1 квадратного метра общей площади жилого помещения по субъектам РФ на II квартал 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

МСП получили 500 млрд руб. поддержки в рамках льготных микрозаймов и поручительств

За 2023 год объем финансовой поддержки малого и среднего бизнеса в рамках Национальной гарантийной системы вырос: кредитов под поручительства — на 47%, льготных микрозаймов — на 3,4%.

МСП получили 500 млрд руб. поддержки в рамках льготных микрозаймов и поручительств

Означает ли запрос ИФНС документов у контрагентов предстоящую проверку?

Добрый день! ИФНС запросила документы у наших заказчиков (4 разных контрагента) по некоторым договорам с нашей организацией вне рамок налоговой проверки. Коллеги, кто сталкивался, означает ли это, что нам самим в скором времени следует ожидать проверку?

4
83

Песков: Telegram не будут блокировать

Дмитрий Песков посоветовал Павлу Дурову уделять больше внимания тому, что Telegram используют в том числе и террористы.

💥 Сегодня — последний день уплаты текущих налогов и за прошлый год без последствий

До 28 марта надо уплатить налоги за 2023 год, а также налоги за текущий период. Смотрите список, чтобы ничего не пропустить.

Для «профессиональных дропов» могут ввести свою уголовную ответственность

Начальник Управления организации надзорной деятельности Росфинмониторинга Александр Курьянов рассказал, что мошенники стали чаще вовлекать в свои схемы молодых людей в качестве «дропов» - подставных лиц.

НДФЛ 35% вместо 13%. Новые изменения законодательства

Опубликован законопроект, прошедший второе чтение. Он направлен на изменение налоговых ставок для физических лиц, работающих по трудовому и гражданско правовому договору (договора оказания услуг и оказания работ) и ИП, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО).

НДФЛ 35% вместо 13%. Новые изменения законодательства
9
408

Новые налоговые вычеты на долгосрочные сбережения: разбираемся как работает схема

Принятый 23 марта 2024 года закон[1] предусматривает введение единого налогового вычета по взносам в программу долгосрочных сбережений, по договору негосударственного пенсионного обеспечения и вложений на ИИС типа III.

Новые налоговые вычеты на долгосрочные сбережения: разбираемся как работает схема

Интересные материалы

Нулевая ставка по НДС: порядок применения в 2024 году

Налог на добавленную стоимость может рассчитываться по разным ставкам, в том числе — 0%. В этой статье расскажем о том, когда и как применять такую ставку, а также об изменениях 2024 года.

Нулевая ставка по НДС: порядок применения в 2024 году