Стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства в расходах не учитывается

Ликвидация незавершенного строительства – это не только экономическая неудача, но и сплошные потери с налоговой точки зрения. В подтверждение тому – очередное разъяснение Минфина России. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 03.12.10 № 03-03-06/1/757)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 03.12.10 № 03-03-06/1/757

МЫ СТРОИЛИ, СТРОИЛИ...
Как следует из комментируемого письма, компания собирается ликвидировать объекты незавершенного строительства с одновременным списанием их стоимости со своего баланса. Перед этим налогоплательщик решил выяснить, не изменилась ли позиция Минфина России по вопросу об учете стоимости ликвидируемого незавершенного строительства в налоговых расходах.

Однако финансовое ведомство по-прежнему непреклонно: стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Впервые эта позиция была озвучена им в письме от 07.05.07 № 03-03-06/1/261 (далее – письмо № 03-03-06/1/261) и с тех пор не менялась.

Специалисты Минфина России делают упор на то, что в соответствии с пунктом 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы). Таким образом, налоговое законодательство позволяет учитывать в расходах только суммы, затраченные налогоплательщиком на ликвидацию объектов незавершенного строительства. Ставят под сомнение чиновники и тот факт, что расходы в виде стоимости ликвидированной «незавершенки» обоснованны и имеют производственную направленность.

Данную позицию поддерживают и некоторые арбитражные суды*.

* См., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.08 № Ф04-883/
2008(1734-А67-34). Данное постановление оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.07.08 № 8167/08.

ОСОБОЕ МНЕНИЕ
В то же время существует несколько решений арбитражных судов, где признано право налогоплательщика учесть подобные расходы.

Часть из них связана с узким вопросом ликвидации непродуктивной разведочной скважины. Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.12.09 № 10592/09 пришел к выводу о том, что включение затрат на строительство и последующую ликвидацию такой скважины в расходы является правомерным. Правда, при вынесении подобного решения суд опирался на специальные правила поиска и добычи нефти.

Тем не менее есть и другие аргументы в пользу данного вывода. Например, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 03.09.07 № А28-11054/2006-320/23 отметил, что перечень внереализационных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). И если запретить организации учитывать стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства в налоговых расходах, то это поставит ее в неравное положение с тем налогоплательщиком, который выводит основные средства из эксплуатации. Ведь он имеет право включить в расходы сумму не учтенной в расходах амортизации. Такая дискриминация противоречит принципу равенства налогообложения, предусмотренному в статье 3 НК РФ.

Стоит отметить, что данное решение арбитражного суда было оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.02.08 № 17040/07. Позже ФАС Волго-Вятского округа еще раз подтвердил свои выводы в постановлении от 07.09.10 № А38-7141/2009.

ДРУГИЕ ПРОБЛЕМЫ
После того как налогоплательщик ликвидировал (демонтировал, разобрал) объект, у него может остаться какое-то имущество. Как поступить с ним?

Минфин России настоятельно рекомендует включать стоимость имущества, полученного в результате разборки и демонтажа объекта незавершенного строительства, в состав внереализационных доходов. Аргументом здесь служит то, что перечень внереализационных доходов, установленный в статье 250 НК РФ, является открытым**.

** См. письма Минфина России от 06.04.10 № 03-03-06/1/234, от 26.03.10 № 03-03 -06/
1/199.

Однако необходимость включения стоимости полученных при ликвидации объекта активов в состав внереализационных доходов вызывает большое сомнение.

Действительно, раз стоимость незавершенного строительства не учитывалась в налоговых расходах, (и не учитывается даже в момент ликвидации, как настаивают в Минфине России), то на каком основании полученные активы признаются в доходах?

Доход возникает только в том случае, если полученное в результате ликвидации незавершенного строительства имущество реализуется на сторону. Такое мнение было высказано, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 06.06.06 № А49-12692/2005-1А/22.

Самое любопытное, что специалисты главного финансового ведомства раньше так и считали (письмо № 03-03-06/1/261), а потом почему-то передумали.

И еще один момент. Если полученное имущество будет использоваться в производстве, то, по мнению чиновников, его стоимость в налоговых расходах учесть уже нельзя. К материальным расходам относится стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств. Она определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 250 НК РФ. В этом пункте речь идет об основных средствах, а объект незавершенного капитального строительства основным средством не является. Следовательно, данную норму применить к нему нельзя. Отрицать этот факт очень сложно.