УСН

Изменение объекта налогообложения: трудности перехода

Наша организация в этом году находится на УСНО с объектом налогообложения «доходы». С 2012 года мы планируем изменить объект налогообложения на «доходы минус расходы». Какие расходы, осуществленные в период применения объекта налогообложения «доходы», мы сможем учесть в 2012 году при применении объекта «доходы минус расходы»? Сможем ли мы учесть расходы на заработную плату, начисленную за декабрь 2011 года, которая будет фактически выплачена в январе 2012 года?
979 0

Наша организация в этом году находится на УСНО с объектом налогообложения «доходы». С 2012 года мы планируем изменить объект налогообложения на «доходы минус расходы». Какие расходы, осуществленные в период применения объекта налогообложения «доходы», мы сможем учесть в 2012 году при применении объекта «доходы минус расходы»? Сможем ли мы учесть расходы на заработную плату, начисленную за декабрь 2011 года, которая будет фактически выплачена в январе 2012 года? Как определить остаточную стоимость основных средств на дату перехода? И можно ли будет учесть с 1 января 2012 года проценты по кредиту, который взят в 2011 году на пополнение оборотных средств?

Согласно ст. 346.14 НК РФ «упрощенцы» сами выбирают объект налогообложения, за исключением случая, когда они являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (в этом случае применяется объект налогообложения «доходы минус расходы»).

При этом действующее законодательство разрешает изменять объект налогообложения ежегодно. Для этого налогоплательщик должен уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором он предполагает изменить объект налогообложения.

Правила перехода с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы» установлены п. 4 ст. 346.17 НК РФ. При таком переходе расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, любые расходы, которые произведены при применении объекта «доходы» в 2011 году, независимо от того, что они могут быть фактически оплачены уже в 2012 году, после перехода на объект «доходы минус расходы», при исчислении налоговой базы в 2012 году не учитываются.

Соответственно, заработная плата и страховые взносы, начисленные за декабрь 2011 года, но фактически выплаченные в январе 2012 года, относящиеся к периоду, когда применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы в 2012 году не учитываются.

Аналогичные разъяснения представителей Минфина даны в письмах от 08.07.2009 №03‑11‑06/2/121, от 07.09.2010 №03‑11‑06/2/142.

Что касается основных средств, которые были приобретены в период применения объекта налогообложения «доходы», при переходе на объект «доходы минус расходы» на дату такого перехода остаточная стоимость указанных основных средств не определяется. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости основных средств дату перехода с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы». То есть, если организация осуществила расходы на приобретение основного средства, находясь на УСНО с объектом налогообложения «доходы», при переходе на объект «доходы минус расходы» она не вправе учесть их (письма Минфина РФ от 11.04.2011 №03‑11‑06/2/51, от 14.04.2011 №03‑11‑11/93, УФНС по г. Москве от 05.04.2011 №16-15/036626@).

А вот проценты по кредиту, который взят в 2011 году, когда применялся объект налогообложения «доходы», после перехода на объект «доходы минус расходы» учесть при расчете налоговой базы в 2012 году можно.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСНО, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). При этом указанные расходы должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (расходами являются обоснованные, документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФпредусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Таким образом, проценты по кредиту, уплачиваемые налогоплательщиком после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, при условии, если указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены (Письмо ФНС РФ от 01.09.2011 №ЕД-4-3/14218@).

При этом следует иметь в виду, что расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). 

Начать дискуссию

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

Лучшие спикеры, новый каждый день

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
4
56

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

38
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
31
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Интересные материалы

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.