Вопрос от читателя Клерк.Ру Андрея (г. Москва)
Иностранная компания продает оборудование, требующее монтажа, в Россию. В рамках договора поставки в Россию будут приезжать сотрудники иностранной компании и оказывать услуги по монтажу оборудования. Монтаж оборудования по одной поставке занимает 1-3 дня. Таким образом, сотрудники иностранной организации будут находиться в России суммарно более 30 дней в году, но по 1-3 дня в разных городах (в зависимости от места, куда привезли оборудование по конкретной поставке).
Возникает ли обязанность зарегистрировать обособленное подразделение у иностранной организации в России? Образует ли деятельность иностранной компании постоянное представительство в России? Если регистрироваться надо, то где (нет одного "основного" места, куда приезжают иностранные сотрудники)?
Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ организации (в том числе иностранные (п. 2 ст. 11 НК)) подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту нахождения обособленных подразделений.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы рабочие места, созданные на срок более одного месяца.
Поскольку рассматриваемая иностранная организация таких подразделений не имеет (ее сотрудники проводят на одном объекте производства работ менее месяца), она не подлежит постановке на налоговый учет в РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на прибыль под постоянным представительством иностранной компании в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную в т.ч. с проведением предусмотренных контрактами работ по установке, монтажу, сборке, наладке оборудования.
Выше мы установили, что организация не имеет на территории РФ обособленных подразделений, таким образом, ее деятельность на территории РФ не связана с образованием постоянного представительства.
Таким образом, согласно п. 2 ст. 309 НК РФ в рассматриваемой ситуации доходы иностранной организации от реализации работ по монтажу оборудования на территории РФ обложению налогом на прибыль у источника выплаты не подлежат.
Вместе с тем, следует отметить, что между Россией и страной постоянного местонахождения иностранной компании (не указана в вопросе) может быть заключен международный договор по вопросам налогообложения, в котором предусмотрены иные признаки постоянного представительства (отличные от установленных Налоговым кодексом РФ); в этом случае применению подлежат именно нормы международного договора (ст. 7 НК). Таким образом, настоятельно рекомендуем ознакомиться с положениями указанного договора в части рассматриваемого вопроса.
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 148 НК для целей исчисления НДС местом реализации монтажных работ, связанных с имуществом, находящимся на территории РФ, считается Российская Федерация; на основании п.п. 1, 2 ст. 161 НК НДС в этом случае исчисляется и уплачивается в бюджет РФ налоговыми агентами (организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими указанные работы).
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию