Организация, получившая ОС в качестве вклада, вправе принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороной

Ольга Зиборова, ведущий аудитор ЗАО "Объединенная Консалтинговая Группа"

Вопрос от читателя Клерк.Ру Алексея (г. Санкт-Петербург)

Добрый день, очень прошу помочь вот в каком вопросе. Общество получило в качестве вклада в уставный капитал основные средства. В передаточных актах также указана сумма восстановленного НДС в размере 4,6 млн. руб. Общество приняло 4,6 млн. руб. к вычету (сч-ф есть, ОС используются для облагаемых НДС операций).

Налоговая проверила и сделала следующие выводы: НДС был восстановлен с имущества остаточной стоимостью (у передающей стороны) 26 млн. Расчетно это значит, что НДС восстановлен (и уплачен в бюджет у передающей стороны) в размере 4,6 млн.  (26 млн. *18%). Однако при передаче это имущество оценено в 10 млн.

Вывод налоговой следующий: "Сумма вычета по НДС должна исчисляться исходя из стоимости поставленного на учет имущества, так как при определении поставленного на учет имущества, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, должно быть учтено выполнение всех условий, предусмотренных статьей 172 НК РФ, в том числе и стоимость имущества, принятого к учету, исходя из которой и определяется сумма вычета НДС". То есть налоговая посчитала НДС, который можно принять как 10млн. *18% = 1,8 млн. То есть сняла с  вычета 2,8 млн. рублей НДС.

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ "Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой". Права ли налоговая? Очень нужно, если есть - арбитражную практику по данному вопросу.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ принятый к вычету налогоплательщиком НДС по основным средствам подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости (без учета переоценки) указанных основных средств, при передаче их налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал третьих лиц. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача рассматриваемого имущества (наличие счета-фактуры необязательно).

В соответствии с п. 11 ст. 171 НК у налогоплательщика, получившего имущество в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) подлежат вычету в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Право на вычет согласно п. 8 ст. 172 НК возникает у налогоплательщика после принятия на учет основных средств, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал.

Таким образом, Налоговым кодексом не предусмотрена (!) необходимость расчета суммы НДС, подлежащего вычету у принимающей стороны, исходя из стоимости, в которую имущество было оценено при передаче участником. В п. 11 ст. 171 НК напрямую указано, что к вычету принимаетсяналог, восстановленный передающей стороной. Единственным ограничением для применения вычета в данном случае является использование имущества в не облагаемых НДС операциях.

В свете вышесказанного считаем, что претензии налогового органа не обоснованы; Налоговый кодекс не содержит оснований для пересчета суммы вычета в рассматриваемой ситуации.

Судебная практика по данному вопросу почти отсутствует. Вместе с тем, есть Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2010 г. №КА-А40/6853-10, в котором суд отметил, что условиями для применения вычета НДС в отношении имущества, получаемого в качестве вклада в уставный капитал, являются:

- восстановление суммы налога передающей стороной и выделение суммы налога в документах на передачу имущества;

- использование имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. 

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Обучающий курс от команды «Клерка»
«Налоговые проверки. Тактика защиты»
Способы защиты, проверенные на практике, от Ивана Кузнецова, налогового эксперта, работавшего в ОБЭП.
  • Первое видео — бесплатно.
  • Даем сертификат в конце обучения.
  • Дистанционное обучение.
Записаться на курс за 5 500 руб.