Перед вами дополнительный материал к отчету о семинаре "НДС: новые детали старого налога" (лектор Рабинович А.М. - главный методолог ЗАО "ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит", кандидат исторических наук). Опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2012, № 08.
Сначала рассмотрим оборот счетов-фактур при продаже товаров через комиссионера или агента, действующего от своего имени <1>. Проще всего это сделать в таблице.
Операция | Действия | |
Комиссионер <2> | Комитент <3> | |
|---|---|---|
Комитент передал | - | - |
Комиссионер |
1. Оформляет на имя |
1. Оформляет на имя |
Комиссионер |
1. Оформляет на имя |
1. Оформляет на имя |
Сразу скажу, что ни НК, ни Постановление N 1137 не обязывают комиссионера передавать комитенту копии счетов-фактур, выставленных покупателям <4>. Тем не менее комитент должен в своих счетах-фактурах отражать показатели этих счетов-фактур и указывать данные покупателя <5>. Поэтому, на мой взгляд, комиссионеру, вместо того чтобы плодить бумажки, рискуя допустить ошибку, проще передавать комитенту копии своих счетов-фактур.
А для комитента важно определить в договоре комиссии сроки, в которые комиссионер будет передавать ему копии счетов-фактур, выставляемых покупателям. Например, в течение 2 дней со дня получения аванса или отгрузки. И установите существенный штраф за нарушение этого срока. Ведь если комиссионер серьезно затянет с передачей копий счета-фактуры или его данных, то комитент может не успеть своевременно начислить НДС. И если от штрафа за неуплату НДС предусмотрительного комитента еще, может быть, спасет отсутствие вины, то пеней ему вряд ли удастся избежать <6>.
А теперь также в таблице рассмотрим оборот счетов-фактур при закупках товаров через комиссионера или агента, действующего от своего имени.
Операция | Действия | |
Комиссионер <7> | Комитент <8> | |
|---|---|---|
Комиссионер для оплаты закупаемых товаров | - | - |
Комиссионер |
1. Регистрирует счет- |
1. Хранит копию счета- выставленный комиссионером счет- фактуру в части 2 журнала учета и книге покупок (код операции - 05) |
Комиссионер |
1. Регистрирует счет- |
1. Хранит копию счета- 3. Если комитент принимал НДС к вычету с сумм перечисленных авансов, то регистрирует в книге продаж выставленный комиссионером авансовый счет-фактуру |
Нам осталось посмотреть порядок оборота счетов-фактур по вознаграждению посредника. Сразу скажу, он совсем простой и не зависит от того, что делает посредник (продает или покупает) и от чьего имени.
Операция | Действия | |
Комиссионер <9> | Комитент <10> | |
|---|---|---|
Комиссионер |
1. Выставляет авансовый |
1. Регистрирует операции - 02) |
Комитент |
1. Выставляет |
1. Регистрирует |
_____________________________
<1> п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ
<2> подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала; п. 20 Правил ведения книги продаж; подп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок
<3> подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала; подп. "а", "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137; пп. 11, 20 Правил ведения книги продаж; пп. 20, 22 Правил ведения книги покупок
<4> Письмо Минфина от 15.05.2012 N 03-07-09/51
<5> подп. "а", "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; п. 20 Правил ведения книги продаж
<6> ст. 75, п. 3 ст. 110, ст. 111, п. 1 ст. 122 НК РФ
<7> подп. "а", "в", "г", "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11, подп. "а" п. 15 Правил ведения журнала; подп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок
<8> подп. "а" п. 11, подп. "а" п. 15 Правил ведения журнала; п. 1 Правил ведения книги покупок; п. 14 Правил ведения книги продаж
<9> п. 7 Правил ведения журнала; п. 20 Правил ведения книги продаж; п. 22 Правил ведения книги покупок
<10> п. 11 Правил ведения журнала; пп. 1, 11 Правил ведения книги покупок; п. 14 Правил ведения книги продаж
Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга.Конференцзал" 2012, № 08
Начать дискуссию