Клерк.Ру

О «посреднических» счетах-фактурах

Перед вами дополнительный материал к отчету о семинаре "НДС: новые детали старого налога" (лектор Рабинович А.М. - главный методолог ЗАО "ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит", кандидат исторических наук). Опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2012, № 08.

Сначала рассмотрим оборот счетов-фактур при продаже товаров через комиссионера или агента, действующего от своего имени <1>. Проще всего это сделать в таблице.

Операция   

Действия

Комиссионер <2>   

Комитент <3>     

Комитент передал
товар          
комиссионеру  на
реализацию     

-          

-          

Комиссионер    
получил аванс от
покупателя     

1. Оформляет на имя   
покупателя счет-      
фактуру, в котором в  
качестве продавца     
указан комиссионер    
2. Один экземпляр этого
счета-фактуры передает
покупателю            
3. Регистрирует этот  
счет-фактуру в части 1
журнала учета счетов- 
фактур (код операции -
05)                   
4. Передает комитенту 
данные этого счета-    
фактуры               
5. Регистрирует в     
части 2 журнала учета 
счет-фактуру,         
полученный от комитента
(код операции - 05)   

1. Оформляет на имя   
покупателя счет-      
фактуру, в котором в  
качестве продавца     
указан комитент, а    
остальные показатели  
дублируют показатели  
счета-фактуры,        
выставленного         
комиссионером         
покупателю            
2. Передает один      
экземпляр этого счета-
фактуры комиссионеру  
3. Регистрирует этот  
счет-фактуру в части 1
журнала учета и книге 
продаж (код операции -
05) 

Комиссионер    
отгрузил товар 
покупателю     

1. Оформляет на имя   
покупателя счет-      
фактуру, в котором в  
качестве продавца     
указан комиссионер    
2. Один экземпляр этого
счета-фактуры передает
покупателю            
3. Регистрирует этот  
счет-фактуру в части 1
журнала учета счетов- 
фактур (код операции- 
04)                   
4. Передает комитенту 
данные этого счета-   
фактуры                
5. Регистрирует в     
части 2 журнала учета 
счет-фактуру,         
полученный от комитента
(код операции - 04)   

1. Оформляет на имя   
покупателя счет-      
фактуру, в котором в  
качестве продавца     
указан комитент, а    
остальные показатели  
дублируют показатели  
счета-фактуры,        
выставленного         
комиссионером         
покупателю            
2. Передает один      
экземпляр этого счета-
фактуры комиссионеру  
3. Регистрирует этот  
счет-фактуру в части 1
журнала учета и книге 
продаж (код операции -
04)                   
4. Если комиссионер   
получал от покупателя 
аванс, то регистрирует
в книге покупок       
авансовый счет-фактуру

Сразу скажу, что ни НК, ни Постановление N 1137 не обязывают комиссионера передавать комитенту копии счетов-фактур, выставленных покупателям <4>. Тем не менее комитент должен в своих счетах-фактурах отражать показатели этих счетов-фактур и указывать данные покупателя <5>. Поэтому, на мой взгляд, комиссионеру, вместо того чтобы плодить бумажки, рискуя допустить ошибку, проще передавать комитенту копии своих счетов-фактур.

Отключить рекламу

А для комитента важно определить в договоре комиссии сроки, в которые комиссионер будет передавать ему копии счетов-фактур, выставляемых покупателям. Например, в течение 2 дней со дня получения аванса или отгрузки. И установите существенный штраф за нарушение этого срока. Ведь если комиссионер серьезно затянет с передачей копий счета-фактуры или его данных, то комитент может не успеть своевременно начислить НДС. И если от штрафа за неуплату НДС предусмотрительного комитента еще, может быть, спасет отсутствие вины, то пеней ему вряд ли удастся избежать <6>.

А теперь также в таблице рассмотрим оборот счетов-фактур при закупках товаров через комиссионера или агента, действующего от своего имени.

Операция    

Действия                  

Комиссионер <7>   

Комитент <8>    

Комиссионер     
получил от      
комитента деньги
для оплаты      
закупаемых      
товаров         

-          

-          

Комиссионер     
получил от      
продавца товаров
авансовый счет- 
фактуру         

1. Регистрирует счет- 
фактуру, выставленный 
продавцом, в части 2  
журнала учета (код    
операции - 05)        
2. Передает комитенту 
заверенную копию этого
счета-фактуры         
3. Выставляет комитенту
счет-фактуру, в котором
указывает показатели  
счета-фактуры,        
выставленного         
продавцом, а также    
указывает номер       
платежного документа, 
по которому получены  
деньги от комитента для
уплаты аванса         
4. Регистрирует       
выставленный счет-    
фактуру в части 1     
журнала учета (код    
операции - 05)        

1. Хранит копию счета-
фактуры, выставленного
продавцом, в течение 
4 лет со дня окончания
квартала, в котором он
выставлен            
2. Регистрирует      
выставленный         
комиссионером счет-  
фактуру в части 2    
журнала учета и книге
покупок (код         
операции - 05)       

Комиссионер     
получил от      
продавца счет-  
фактуру на      
приобретенный   
товар           

1. Регистрирует счет- 
фактуру, выставленный 
продавцом, в части 2  
журнала учета (код    
операции - 04)        
2. Передает комитенту 
заверенную копию этого
счета-фактуры         
3. Выставляет комитенту
счет-фактуру, в котором
указывает показатели  
счета-фактуры,        
выставленного продавцом
4. Регистрирует       
выставленный счет-    
фактуру в части 1     
журнала учета (код    
операции - 04)        

1. Хранит копию счета-
фактуры, выставленного
продавцом, в течение 
4 лет со дня окончания
квартала, в котором он
выставлен            
2. Регистрирует счет-
фактуру, выставленный
комиссионером, в     
части 2 журнала учета
полученных счетов-   
фактур и книге покупок
(код операции - 04)  
3. Если комитент     
принимал НДС к вычету
с сумм перечисленных 
авансов, то          
регистрирует в книге 
продаж выставленный  
комиссионером        
авансовый счет-фактуру

Нам осталось посмотреть порядок оборота счетов-фактур по вознаграждению посредника. Сразу скажу, он совсем простой и не зависит от того, что делает посредник (продает или покупает) и от чьего имени.

Отключить рекламу

Операция   

Действия                   

Комиссионер <9>   

Комитент <10>    

Комиссионер    
получил или    
удержал        
вознаграждение 
авансом        

1. Выставляет авансовый
счет-фактуру          
2. Передает счет-     
фактуру комитенту     
3. Регистрирует счет- 
фактуру в части 1     
журнала учета и книге 
продаж (код операции -
02)                   

1. Регистрирует       
полученный счет-фактуру
в части 2 журнала учета
и книге покупок (код  
операции - 02)        

Комитент       
утвердил отчет 
комиссионера   

1. Выставляет         
отгрузочный счет-     
фактуру               
2. Передает счет-     
фактуру комитенту     
3. Регистрирует счет- 
фактуру в части 1     
журнала учета и книге 
продаж (код операции -
01)                   
4. Если комиссионер   
получал от комитента  
аванс, то регистрирует
в книге покупок       
авансовый счет-фактуру

1. Регистрирует       
полученный счет-фактуру
в части 2 журнала учета
и книге покупок (код  
операции - 01)        
2. Если комитент      
принимал к вычету НДС с
аванса, перечисленного
комиссионеру, то      
регистрирует в книге  
продаж авансовый счет-
фактуру               

_____________________________

Отключить рекламу

<1> п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ

<2> подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала; п. 20 Правил ведения книги продаж; подп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок

<3> подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала; подп. "а", "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137; пп. 11, 20 Правил ведения книги продаж; пп. 20, 22 Правил ведения книги покупок

<4> Письмо Минфина от 15.05.2012 N 03-07-09/51

<5> подп. "а", "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; п. 20 Правил ведения книги продаж

<6> ст. 75, п. 3 ст. 110, ст. 111, п. 1 ст. 122 НК РФ

<7> подп. "а", "в", "г", "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11, подп. "а" п. 15 Правил ведения журнала; подп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок

<8> подп. "а" п. 11, подп. "а" п. 15 Правил ведения журнала; п. 1 Правил ведения книги покупок; п. 14 Правил ведения книги продаж

<9> п. 7 Правил ведения журнала; п. 20 Правил ведения книги продаж; п. 22 Правил ведения книги покупок

<10> п. 11 Правил ведения журнала; пп. 1, 11 Правил ведения книги покупок; п. 14 Правил ведения книги продаж

Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга.Конференцзал" 2012, № 08

Отключить рекламу