УСН

Комментарий к Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ: изменения в УСНО

Как теперь перейти на УСНО? Как уйти с УСНО? Как уменьшить налог?
6,4 тыс. 3

Как теперь перейти на УСНО?

Налогоплательщики, желающие перейти на УСНО, теперь вместо заявления будут подавать уведомление (изменен п. 2 ст.346.12НК РФ) до 31 декабря года, предшествующего календарному году перехода на УСНО, а не в период с 1 октября по 30 ноября (п. 1 ст.346.13НК РФ). Так поступить следует уже в 2012 году при желании перейти на УСНО с 2013 года. Изменения в данных нормах вступят в силу с 01.10.2012 (п. 4 ст.9Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ«О внесении изменений в части первую и вторуюНалогового кодекса Российской Федерациии отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 94-ФЗ)). 

В этот же срок, а не до 20 декабря, как ранее, можно поменять объект налогообложения, выбрав «доходы» или «доходы минус расходы» (изменен п. 2 ст.346.14НК РФ).

Кроме того, вновь созданной организации или вновь зарегистрированному индивидуальному предпринимателю теперь для подачи уведомления о переходе на УСНО будет отводиться не 5 дней, а 30 (п. 2 ст.346.13НК РФ).

Из подпункта 19 п. 3 ст.346.12НК РФ теперь следует, что лица, фактические начавшие применять УСНО, но не подавшие в установленный срок уведомление о переходе на этот спецрежим, не будут иметь право применять его. Ранее судьи нередко благосклонно относились к налогоплательщикам, допустившим данную просрочку, если она была не слишком велика и это была вновь созданная организация или вновь зарегистрировавшийся предприниматель. Таким налогоплательщикам отводилось 5 дней на подачу заявления о применении УСНО, но арбитры не считают его пресекательным и указывают на то, что действующая сейчас редакция Налогового кодекса не содержит такого основания для запрета на применение спецрежима (постановления ФАС ПО от 09.08.2011 № А12-23585/2010, ФАС ДВО от 17.07.2009 № Ф03-3432/2009, ФАС ЗСО от 24.01.2012 № А27-6733/2011, ФАС СКО от 25.01.2012 № А32-12479/2011).

Кроме того, изменена величина предельного уровня доходов, превышение которого по итогам 9 месяцев года, предшеству­ющего тому, с которого организация планирует перейти на УСНО, не позволяет осуществить такой переход. Она увеличилась с 15 до 45 млн руб., причем уже с 01.10.2012 (п. 4 ст. 9 Федерального закона № 94-ФЗ).

Напомним, что согласно Федеральному закону от 19.07.2009 № 204-ФЗ действие абз. 1 п. 2 ст.346.12НК РФприостановлено до 01.10.2012. До этой даты необходимо руководствоваться п. 2.1 ст.346.12НК РФ, в котором данный предельный уровень был установлен равным именно 45 млн руб. При этом он никак не индексировался. Сейчас индексация этого предельного уровня восстанавливается. Конечно, все коэффициенты-дефляторы, утвержденные ранее, применяться не будут, так как они уже были учтены в этой сумме. Однако заметим, согласно прежней версии абз. 2 п. 2 ст.346.12НК РФ данный коэффициент-дефлятор определялся и подлежал официальному опубликованию в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р, то есть не позднее 20 ноября. Строго говоря, это означало, что у организации, пожелавшей перейти на ­УСНО, гарантированно после публикации оставалось бы не менее 10 дней до окончания срока подачи заявления о переходе.

Теперь прямо в этом абзаце сказано, что предельный уровень подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года. Надеемся, что на практике государственные органы не будут тянуть до указанной даты и оставят налогоплательщикам время на принятие решения о переходе на УСНО с учетом сведений о новом размере коэффициента-дефлятора.

Напомним, Федеральным законом № 204-ФЗпредусматривалось также, что с 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно предельный уровень доходов в данном случае должен был применяться в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году. Понятно, что это положение теперь отменено.

Данные об уровне доходов по состоянию на 1 октября текущего года надо указать в уведомлении, как и остаточную стоимость основных средств. А вот сведения о средней численности работников за 9 месяцев текущего года в уведомлении указывать не надо, в отличие от порядка, предусмотренного для заполнения заявления.

Об утрате права на УСНО

Аналогичные изменения произошли в отношении уровня доходов, после превышения которого налогоплательщик-«упрощенец» теряет право на применение УСНО. Его величина повышена с 20 млн до 60 млн руб., и она также ежегодно будет индексироваться (п. 4 ст.346.13НК РФ).

Если налогоплательщик применяет УСНО и патентную систему налогообложения, общая сумма доходов по этим двум спецрежимам также не должна превышать 60 млн руб. с учетом индексации (новый абз. 2 п. 4 ст.346.13НК РФ).

В пункте 3 ст.346.12НК РФ приведен перечень ситуаций, при которых налогоплательщики не вправе применять УСНО. В частности, не могут быть «упрощенцами» организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. (пп. 16 данного пункта).

Теперь такое ограничение без изменения его величины будет распространяться только на основные средства, подлежащие амортизации и признаваемым амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25НК РФ.

Как уйти с УСНО?

В статье346.13НК РФустановлены порядок и условия начала и прекращения применения УСНО. Согласно п. 3 данной статьи налогоплательщики, перешедшие на УСНО, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Напомним, что налоговым периодом по этому налогу является календарный год (ст.346.19НК РФ).

В настоящее время ст.346.13НК РФ предусматривает следующие ситуации, в которых налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения:

– если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст.346.25НК РФ, превысили установленный предельный уровень и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 и п. 3 ст.346.14НК РФ (п. 4);

– если налогоплательщик принял решение по собственной инициативе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года (п. 7).

В первом случае надо сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по окончании отчетного (налогового) периода, во втором – не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Из новой редакции п. 4.1 ст.346.13НК РФ следует, что основаниями для принудительного прекращения применения УСНО налогоплательщиком могут быть только превышение предельного уровня доходов или несоответствие требованиям, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст.346.14НК РФ. Но напомним, что данный пункт действует только по 31.12.2012, при этом Федеральный закон № 204-ФЗ вступает в силу в данной части только с 01.01.2013. В связи с этим смысл данной поправки непонятен.

Теперь в ст.346.13НК РФ предусмотрена еще одна ситуация, в которой необходимо подать уведомление, а не, как ранее, заявление о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО (в эту статью добавлен п. 8). Очевидно, что имеется в виду полное прекращение данной деятельности – без перехода на иной режим налогообложения. Правда, в Приказе ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ соответствующей формы не предусмотрено. В Уведомлении об отказе от применения ­УСНО (форма 26.2-3) сообщается о переходе на иной режим налогообложения.

Однако данная форма – рекомендуемая, и до утверждения специальной формы для случая, предусмотренного п. 8 ст.346.13НК РФ, по нашему мнению, можно воспользоваться ею, исключив строчку о переходе на иной режим налогообложения. Можно также подать уведомление в произвольной форме.

В случае подачи такого уведомления необходимо представить в налоговые органы декларацию не позднее 25-го числа следу­ющего после этой подачи месяца и в этот же срок уплатить налог (изменены п. 7 ст. 346.21 и ст.346.23НК РФ).

Уточнен и срок представления декларации и уплаты налога для случая, когда налогоплательщик вынужден перейти с ­УСНО на общепринятую систему налогообложения в связи с превышением предельного уровня доходов, после достижения которого применять УСНО нельзя (п. 4.1 ст.346.13НК РФ). Это надо сделать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он по этой причине утратил право на применение ­УСНО.

Московские налоговики в Письме от 02.11.2010 № 16-15/115178 отметили, что в настоящее время особых сроков подачи налоговой декларации за налоговый период для налогоплательщиков, которые утратили право на применение УСНО, в НК РФ не установлено. Таким образом, пока указанное изменение не вступит в силу, налогоплательщик, утративший право на применение УСНО в 2012 году, вправе подать налоговую декларацию в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но крайний срок для этого – 25 января 2013 года.

Как уменьшить налог?

Вабзаце 2 п. 3 ст. 346.21сказано, что сумма налога по УСНО и авансовых платежей за налоговый (отчетный) период уменьшается, в частности, на сумму выплаченных за тот же период пособий по временной нетрудоспособности. Данный абзац теперь утрачивает силу, но в новом п. 3.1 ст.346.21НК РФ будет уточнено, что имеются в виду пособия только в части выплат, не возмещаемых за счет ФСС. Пособия, выплаченные за счет средств фонда, не должны уменьшать налог.

Отметим, что принятый порядок уже отражен в строке 280 действующей сейчас декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (см. такжеПисьмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/146).

Кроме того, не будут учитываться согласно данной норме расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями. Зато сумму налога по УСНО и авансовых платежей можно будет уменьшить на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (также за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ«Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Указанные страховые организации должны иметь лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности. Данные платежи учитываются, если сумма страховой выплаты по соответствующим договорам не превышает установленного законодательством РФ максимального уровня пособия по временной нетрудоспособности.

О некоторых видах расходов при УСНО

В подпункте 2.3 п. 1 ст.346.16НК РФ произошло небольшое, но существенное изменение. Данная норма регулирует порядок признания «упрощенцами» расходов на НИОКР. При этом дана ссылка только на п. 1 ст.262НК РФ, хотя в полной мере расходы на НИОКР можно достоверно учесть, только учитывая все положения данной статьи.

К сведению: о новом порядке учета расходов на НИОКР читайте в консультации эксперта ИСС «Аюдар Инфо» Моисеева М. В. «НИОКР и налог на прибыль».

Минфин, признавая этот факт, в Письме от 12.03.2012 № 03-11-06/2/23 указал, что ст.262НК РФ должна применяться к «упрощенцам» полностью. Теперь эта позиция найдет отражение в новой редакции пп. 2.3 п. 1 ст.262НК РФ.

Также отметим, что утратил силу пп. 34 п. 1 ст.346.16НК РФ, согласно которому «упрощенцам» предоставлялась возможность уменьшать облагаемую единым налогом базу на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБР. Ведь расходы «упрощенца» учитываются после их фактической оплаты (п. 2 ст.346.17НК РФ), поэтому курсовые разницы, предусмотренные пп. 34 п. 1 ст.346.16НК РФ, у него не возникают, что подчеркивается также в новом п. 5 ст.346.17НК РФ.

В пункте 4 ст.346.18НК РФ сказано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Теперь будет уточнено, что такие цены определяются с учетом положений ст.105.3НК РФ.

Статья346.22НК РФо зачислении налога на УСНО на счета органов Федерального казначейства признана утратившей силу, так как порядок зачисления налогов регулируется БК РФ .

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
83

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
149
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

41
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
42
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.