Реестр таможенных деклараций подается в произвольной форме

Одним из документов, представляемых для подтверждения применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, является реестр таможенных деклараций. Но утвержденной формы такого реестра нет. Какие сведения необходимо в нем указать? В комментируемом письме даны соответствующие разъяснения. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 30.10.12 № 03-07-08/308)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 30.10.12 № 03-07-08/308

ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ

Порядок подтверждения права на получение возмещения при обложении НДС по ставке 0 процентов регламентирован статьей 165 НК РФ. В ней содержится требование представить в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (свободной таможенной зоны, перемещения припасов) необходимые документы.

Общий порядок таков. При экспорте товаров налогоплательщик обязан подать в свою инспекцию пакет документов, включающий в том числе и таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ. При вывозе в третьи страны товаров через границу России с государствами – членами Таможенного союза, на территории которых таможенное оформление отменено (Беларусью и Казахстаном), представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками только таможенного органа РФ, производившего оформление вывоза.

Но при этом сами декларации (их копии) сдавать необязательно. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогоплательщику дано право представить вместо них реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками российского таможенного органа места убытия (при экспорте товара через российскую границу). Либо реестр, содержащий сведения об оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметками российской таможни, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Второй реестр применяется при вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, а также при вывозе товаров в третьи страны через границу России членами Таможенного союза, на территории которых таможенное оформление отменено*.

* Право на представление в налоговый орган реестров таможенных деклараций для подтверждения применения нулевой ставки НДС предусмотрено и при реализации товаров через комиссионера (п. 2 ст. 165 НК РФ).

Составление и представление в налоговый орган таких реестров должно осуществляться в порядке, определяемом Минфином России по согласованию с Федеральной таможенной службой.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙ НЕ УСТАНОВЛЕНО

В подпункте 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ указано, что порядок представления реестров таможенных дек-лараций определяет Минфин России. В то же время, как подчеркнуто в комментируемом письме, обязанность ведомства по утверждению формы таких реестров Налоговым кодексом не предусмотрена. То есть кодекс не требует утверждения обязательной формы реестра с включением в нее определенных сведений.

Заметим, что в Порядоке представления реестров таможенных деклараций, утвержденном приказом Минфина России от 21.05.10 № 48н, действительно нет ни форм реестров, хотя бы рекомендуемых, ни обязательных реквизитов.

Таким образом, налогоплательщики вправе составить в произвольной форме реестр таможенных деклараций и соответствующий таможенный орган обязан проставить на данном реестре отметку, подтверждающую фактический вывоз товаров через границу РФ или помещение под таможенную процедуру экспорта.

Также остается на усмотрение налогоплательщика и состав сведений, которые нужно включить в реестр таможенных деклараций. Безусловно, он обязан содержать перечень самих таможенных деклараций. Помимо этого по прямому требованию указанной нормы Налогового кодекса в реестре должна быть информация о вывозимых товарах (фактически вывезенных или помещенных под таможенную процедуру экспорта).

РЕКОМЕНДАЦИИ

На наш взгляд, сведения о вывозимых товарах целесообразно представить в реестре последовательно по каждой перечисленной в нем таможенной декларации. Минфин России в письме от 05.10.11 № 03-07-14/97 также рекомендует включать в реестр сведения о товарах, позволяющие налогоплательщикам обосновать правомерность применения нулевой ставки по конкретным поставкам товаров, а налоговым органам осуществить контроль по таким операциям и не допустить неправомерного применения нулевой ставки НДС.

Считаем, что при указании сведений о товарах в реестре таможенных деклараций допустимо ограничиться общими наименованиями вывозимых товаров по конкретной декларации. Иные сведения (вес, стоимость, номенклатурные пояснения и т. п.) можно не приводить.

Дело в том, что всю информацию о вывозе товаров по каждой таможенной декларации (включая элект-ронную копию самой таможенной декларации) налоговый орган получает непосредственно от ФТС России в рамках заключенного Соглашения о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21.01.10 № 01-69/1, № ММ-27-2/1).

В целях обеспечения координации и эффективного взаимодействия ФТС России и ФНС России договорились о взаимном предоставлении необходимых сведений из баз данных и оперативной информации, в том числе для контроля за соблюдением таможенного, валютного и налогового законодательства. При этом стороны производят плановый (в установленные сроки) и оперативный (инициативный и по запросам) обмен информацией.

Так, на плановой основе специалисты таможенной службы предоставляют налоговикам в том числе и информацию из базы данных электронных копий грузовых таможенных деклараций ЕАИС** таможенных органов. А также данные пограничных таможен, подтверждающие количество и сроки вывоза товаров при пересечении таможенной границы РФ. И кроме того, сведения о дате вывоза, количестве и стоимости фактически вывезенных в соответствии с таможенной процедурой экспорта товаров из Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, поступившие от таможенных органов государств – членов Таможенного союза.

** ЕАИС – Единая государственная автоматизированная информационная система.

Поэтому при наличии у налогоплательщика реестра (перечня) таможенных деклараций с отметками таможенных органов налоговая инспекция вполне может осуществить контрольные мероприятия и убедиться в правомерности применения нулевой ставки НДС по экспортным операциям. Никаких иных условий для налогоплательщиков в Налоговом кодексе нет.

Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 24, декабрь 2012 г.