Налог на прибыль

Растим из убытка актив

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Один из них - нужно ли делать дополнительные бухгалтерские проводки, если организация получила убыток и текущий налог на прибыль отсутствует? Да, нужно. Какие – мы расскажем в нашей статье.
3,7 тыс. 1,4 тыс.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Один из них - нужно ли делать дополнительные бухгалтерские проводки, если организация получила убыток и текущий налог на прибыль отсутствует? Да, нужно. Какие – мы расскажем в нашей статье.

Цена вопроса

Это непривычно – растить из убытка актив. Тем не менее, с 1 января этого года благодаря ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» это новая обязанность бухгалтера. Разные правила бухгалтерского и налогового учета полученного убытка приводят по ПБУ 18/02 к образованию отложенного налогового актива, который нужно отразить на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Не хотим пугать читателей, но сразу предупредим, какой штраф грозит за невыполнение требований ПБУ. За искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов предусмотрен штраф 2000–3000 рублей (ст. 15.11 КоАП РФ). Так как искажение отчетности произошло в результате одного деяния – несоблюдения требований ПБУ 18/02, то штраф будет один (п. 5 ст. 4.1 КоАП РФ).

От редакции. Чтобы выяснить, будут ли налоговые органы применять штрафные санкции на практике, корреспондент «УНП» обратился в Департамент налогообложения прибыли МНС России. Как нам сообщили, ответственность будет. Особенно это касается тех организаций, которые выводят налог на прибыль по данным бухгалтерского учета и не ведут отдельные налоговые регистры.

Помимо этого, из за неотражения отложенного налогового актива искажается сумма активов баланса и стоимость чистых активов. Согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному приказом Минфина России № 10 и ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.03 величина отложенных налоговых активов включается в расчет чистых активов. А предприятие, сумма активов баланса которого превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный МРОТ, подлежат обязательной аудиторской проверке согласно Федеральному закону от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Перенос убытка на будущее - актив

Налоговым кодексом определен особый порядок учета и переноса убытка на будущее. При исчислении налогооблагаемой прибыли организация учитывает убытки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), от реализации любого имущества и имущественных прав, а также от внереализационных операций.

Порядок переноса убытка, полученного организацией в текущем налоговом периоде, определен статьей 283 и пунктом 9 статьи 315 НК РФ. Также кодекс предусматривает специальные нормы переноса убытков по операциям с ценными бумагами (п. 10 ст. 280 НК РФ), по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 16 ст. 274, ст. 304 НК РФ), по расходам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ).

По общему правилу убыток переносятся на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен. Иначе говоря, в периоде, в котором данный убыток был получен, уменьшение налоговой базы на сумму этого убытка не производится, он будет уменьшать налоговую базу в течение следующих десяти лет. Несколько иной порядок предусмотрен для переноса убытка от продажи амортизируемого имущества. А по правилам ПБУ 18/02 уменьшение в будущем налоговой базы по налогу на прибыль и соответственно самого налога на прибыль приводит к образованию отложенного налогового актива организации (п. 11, п. 14 ПБУ 18/02).

Рассмотрим превращение убытка в актив на примере реализации основного средства.

Пример.

В марте 2003 года организация продала автомобиль по цене 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Автомобиль был куплен в марте 2002 года за 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. В этом же месяце автомобиль введен в эксплуатацию

Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете одинаковы. Срок полезного использования, установленный организацией в бухгалтерском и налоговом учете, - 4 года (48 месяцев).

За период с апреля 2002 года по март 2003 года включительно в бухгалтерском и налоговом учете начислена амортизация в сумме 50 000 руб. (200 000 руб. : 48 мес. х 12 мес.). Остаточная стоимость равна 150 000 руб. (200 000 - 50 000). Убыток от продажи автомобиля составил 50 000 руб. (150 000 - 100 000).

Бухгалтерский убыток

В бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства (50 000 руб.) в полном объеме уменьшает финансовые результаты в периоде продажи имущества, то есть в I квартале 2003 года. Такой порядок предусмотрен пунктом 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Налоговый убыток

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете убыток от реализации основного средства в I квартале 2003 года не признается. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница признается убытком, который принимают для налога на прибыль в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Полученный убыток организация включает в состав прочих расходов равными долями в течение определенного срока. Срок определяют как разницу между количеством месяцев срока полезного использования реализованного имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. В нашем примере срок, в течение которого будет списываться убыток в налоговом учете, составит 36 мес. (48 - 12).

В месяце реализации имущества на объект начисляют амортизацию, поэтому в этом месяце убытки не отражают. Списывать убыток на расходы начинают с месяца, следующего за месяцем реализации. Значит, в нашем примере каждый месяц, начиная с апреля 2003 года, бухгалтер будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на 1389 руб. (50 000 руб. : 36 мес.).

Учет возникших разниц

Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде организация получила убыток, налоговая база по налогу на прибыль в этом периоде признается равной нулю. По данным нашего примера в I квартале 2003 года налоговая база равна нулю. Это больше бухгалтерского убытка (50 000 руб.) на 50 000 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете возникают положительные разницы между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерским убытком.

В налоговом учете сумма убытка переносится на будущее, и будет уменьшать налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов. В бухгалтерском учете эта операция не приведет к изменению финансовых результатов в будущем.

Согласно пункту 11 ПБУ 18/02 сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, признается вычитаемой временной разницей.

Пунктом 14 ПБУ 18/02 определено, что в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, организация признает в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы. Это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов (подп. 17, 23 ПБУ 18/02).

В нашем примере в I квартале 2003 года организация отразит в бухгалтерском учете:

- вычитаемые временные разницы в размере переносимого убытка на будущее 50 000 руб.;

- отложенный налоговый актив в размере 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете 31 марта 2003 года сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 120 000 руб. - признана выручка от реализации имущества;

Дебет 91-3 Кредит 68

- 20 000 руб. – отражен НДС по реализации автомашины;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

- 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 150 000 руб. - списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

Дебет 99 субсчет «Вычитаемая временная разница» Кредит 91-1

- 50 000 руб. (120 000 - 20 000 –50 000) - отражен убыток от реализации основного средства (вычитаемая временная разница);

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль согласно пункту 20 ПБУ 18/02;

Дебет 09 Кредит 68

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

Текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учета – 0 руб. Это соответствует сумме налога на прибыль, отражаемой в декларации по налогу по итогам I квартала. Ведь, как мы уже сказали, согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая база равна нулю.

По мере получения дохода в следующих отчетных (налоговых) периодах временные разницы будут погашаться. Отложенный налоговый актив бухгалтер будет списывать проводкой:

Дебет 68 Кредит 09

- 1389 руб. - отражено списание отложенного налогового актива.

Списываемую сумму бухгалтер будет отражать в налоговой декларации, начиная с апреля 2003 года по строке 170 «Другие расходы» в Приложении № 2 к листу 02 (при условии получения достаточного дохода).

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность ее возникновения в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до того отчетного периода, когда возникнет налогооблагаемая прибыль (п. 17 ПБУ 18/02).

В заключении хотелось бы обратить внимание на требование абзаца 2 пункта 14 ПБУ 18/02. Для признания отложенного налогового актива должна существовать вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Например, организация не намерена в следующем налоговом периоде перейти на упрощенную систему налогообложения.

Отчетность

Пример заполнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2) по данным нашего примера за I квартал 2003 года представлен в таблице 1. В таблицах 2 и 3 показан пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за тот же период.

Таблица 1.Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года (руб.)
Наименование показателя Код строки За отчетный период
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 (50 000)
Налог на прибыль текущий (строки 151 + 154) 150 0
В том числе:- условный доход 151 (12 000)
- отложенный налоговый актив 154 12 000

Таблица 2.
Приложение N 1 к Листу 02Доходы от реализации за I квартал 2003 года
(руб.)
Показатели Код строки Сумма
Выручка от реализации амортизируемого имущества 060 100 000

Таблица 3.
Приложение N 2 к Листу 02
Расходы, связанные с производством и реализацией за I квартал 2003 года
(руб.)
Показатели Код строки Сумма
Прочие расходы – всего, 070 -
в том числе другие расходы 170 -
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией 210 150 000
Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке 260 50 000
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + строка 050 + строка 060 + строка 070 + сумма строк с 180 по 250) минус (сумма строк с 260 по 300) + строка 310) 320 100 000

Начать дискуссию

Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.

✅ Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС. Эксперт: вектор цифровизации — правильный

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

4
242
НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

33

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

С 1 марта контроль за сделками между бизнесом и самозанятыми стал строже — теперь ФНС не только анализирует формат сотрудничества, но и передает полученные сведения в межведомственные комиссии и органы Роструда. Особое внимание уделят компаниям, которые массово привлекают внештатный персонал. В этой статье разбираемся с новыми требованиями и объясняем, как нивелировать возможные риски.

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать
Отпуска

Сотрудник вправе взять накопленный за прошлые годы дополнительный отпуск

Дополнительные отпуска за прошлые годы не сгорают. Сотрудник, у которого накопились дни, может уйти в дополнительный отпуск и взять сразу все дни.

87
Общество

Какой дом выбрать: панельный, кирпичный или монолитный

При выборе недвижимости чаще всего смотрят на планировку квартир и район застройки. Однако соотношение цена–качество напрямую зависит и от вида строительства. Разберемся, на что стоит обратить внимание.

Иллюстрация: m2.ru
77
3-НДФЛ

Если ошиблись в 3-НДФЛ, сдайте уточненку

Бывают случаи, когда человек сдал декларацию 3-НДФЛ с ошибкой, в результате которой неправомерно претендует на возврат или, наоборот, начисляет себе налог к уплате.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

ООО «КСК АУДИТ» включено в реестр аудиторских компаний

ООО «КСК АУДИТ» — в реестре компаний, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО).

Пятое Правило Волшебника. Хроники перехода с 7-ки на 8-ку

Учитывай то, что люди делают, а не только то, что говорят, ибо деяниями выявляется ложь.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете

Обеспечение исполнения обязательств — частое условие получения займов, поставки товаров (работ, услуг) и участия в госзакупках, когда банк гарантирует исполнение обязательств одной стороной сделки перед другой. За свои услуги банк взимает плату, отражение в учете которой зависит от предмета обеспеченной сделки.

Банковские гарантии: как отразить в налоговом и бухгалтерском учете
34
Банки

9 тысяч клиентов банка «Киви» получили страховое возмещение от Агентства по страхованию вкладов

Около 20 000 вкладчиков банка «Киви» должны получить свои средства после отзыва лицензии у кредитной организации. АСВ выплатила уже 85% страховой ответственности.

Иностранные компании потеряли больше 107 млрд долларов от ухода с российского рынка

Предприятия, которые перестали работать в России, несут убытки от списания активов и недополучают доходы.

35

9 ключевых правил оформления статьи. Как оформить статью, чтобы ее дочитали

Контент — инструмент для получения заявок на юридические услуги. Однако он не будет работать, если статья неправильно оформлена и ее сложно воспринимать. Как создавать тексты не только полезные по содержанию, но и читабельные? Делюсь основными правилами.

2
16

Не открывайте бизнес с нуля. Купите готовый

❗️Покупая готовый бизнес, вы минимизируете риски потери денег и времени. Покупая готовый бизнес, вы приобретаете платформу, которая генерирует деньги уже с 1 дня, + вы можете внедрить множество полезных фишек, тем самым увеличить прибыль и капитализацию бизнеса.

Интересные материалы

🚖 У работодателей будет новая обязанность. Возможно придется оплачивать сотрудникам такси + опрос

Оплату такси в ночное время могут признать производственной необходимостью, поскольку сотрудники не могут пользоваться общественным транспортом.

3
305