Клерк.Ру

ПБУ 18/02 с точки зрения логики

На фото Денис Корнилов, генеральный директор ООО Аудиторская фирма «Бизнес-Студио»

Главбуха бросало бы в дрожь реже, если бы вышеназванное ПБУ было написано человеческим языком. Но в отчетный период ОНО, ОНА, условные расходы, временные разницы и прочая атрибутика, вошедшая в словарный запас вместе с ПБУ 18/02 пугает.

Авторы строчат разъяснения без перерыва на обед, читатели их жадно штудируют и все равно не понимают, что с чем должно сходиться.

Постараемся быть проще, так сказать на пальцах попытаемся объяснить логику законодательных «наворотов».

Предлагаю следующий макет, в который организация, которая начала применять ПБУ 18/02, сможет подставить свои суммовые значения, и названия хозяйственных операций, поскольку они приведены условно.

Прибыль бухгалтерская,

Строка в отчете о финансовых результатах 2300

Ставка налога, %,

Налог с бухгалтерской прибыли – синоним - условный расход по налогу на прибыль

Строка в отчете о финансовых результатах, к сожалению, разработчиками формы пропущена

Проводка

Д 99 К 68

10000

20

2000

2000

 

Амортизация ОС в бухгалтерском учете

Амортизация ОС в налоговом учете

Возникла временная разница (поскольку потом бухгалтерская амортизация «догонит» налоговую)

Ставка налога, %,

Возникли отложенные налоговые обязательства (организация получила временную отсрочку по налогу, поскольку налог из-за временной разницы в амортизации пока уплачен в меньшем размере).

Изменение отложенного налогового обязательства в нашем случае

200-0=200

Строка в балансе 1420

Строка в отчете финансовых результатах 2430

Проводка

Д 68 К 77

2000

3000

1000

20

200

200

Амортизация НМА в бухгалтерском учете

Амортизация НМА в налоговом учете

Возникла временная разница (поскольку потом налоговая амортизация «догонит» бухгалтерскую)

Ставка налога, %,

Возник отложенный налоговый актив (организация временно отвлекла денежные средства, поскольку налог из-за временной разницы в амортизации в будущем будет уплачен в меньшем размере).

Изменение отложенного налогового актива в нашем случае

100-0=100

Строка в балансе 1180

Строка в отчете финансовых результатах 2450

Проводка

Д 09 К 68

1000

500

500

20

100

100

Представительские расходы в бухгалтерском учете

Представительские расходы в налоговом учете

Постоянная разница

Ставка налога, %,

Постоянное налоговое обязательство (организация отвлекла денежные средства из прибыли, поскольку налог из-за постоянной разницы в учете представительских расходов уплачен в большем размере)

Строка в отчете финансовых результатах 2421

Проводка

Д 99 К 68

5000

2000

3000

20

600

600

Проценты в бухгалтерском учете

Проценты в налоговом учете

Постоянная разница

Ставка налога, %,

 

Постоянный налоговый актив (организация отвлекла меньше денежных средств из прибыли, поскольку налог из-за постоянной разницы в учете процентов уплачен в меньшем размере)

Строка в отчете финансовых результатах 2421

Проводка

Д 99 К 68

сторно

200

400

200

20

40

40

 

Прибыль налогооблагаемая,

Строка в отчете о финансовых результатах отсутствует

10000+2000-3000+1000-500+5000-2000=10000-1000+500+3000-200=

12300

Ставка налога, %,

Налог с налоговой прибыли – синоним – текущий налог на прибыль,

Строка в отчете о финансовых результатах 2410

Проводки

Д 99 К 68

2000

Д 68 К 77

200

Д 09 К 68

100

Д 99 К 68 600

Д 99 К 68 сторно 40

Итак, к оплате в бюджет 2000-200+100+

600-40=2460

 

12300

20

2460

2460

Проверяем по отчету о финансовых результатах:

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

10000 

Текущий налог на прибыль

2410

2460

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

560

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

 200

Изменение отложенных налоговых активов

2450

 100

стр.2410= стр.2300*20%+стр.2421-стр.2430+стр.2450

2460=10000*20%+560-200+100

Сошлось! Честно-пречестно без подгонок.

При имеющихся остатках на начало года по счетам 09 и 77, так же все сойдется. Сомневаетесь? Пишите, и в следующей статье разберем и этот пример.

Уже слышу шквал негодующих: мы читали не то и не так, значит, здесь написано не то и не так. И вообще программа сама все выдает. И прочие аргументы и факты.

Но, дорогие мои, не программа управляет учетом, а учет программой. И, думается, в практическом применении ПБУ 18/02, логика тоже занимает не последнее место.

Впрочем, не хотелось бы пасть жертвой главбухов, понимающих данный стандарт кто во что горазд. Но и тогда над костром налогово-учетной инквизиции да услышат голос разума:

«И все-таки она вертится»!

Или, выражаясь иначе, ПБУ 18/02 работает.

⚡ Бух! Молния – самые краткие и быстрые бухновости
Подписаться

Подборка полезных мероприятий

Разместить
📌 Реклама