УСН и НДС

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от объекта не являются плательщиками НДС. Это правило хорошо известно не только профессиональным бухгалтерам и финансистам, но и любому индивидуальному предпринимателю, который, будучи представителем малого бизнеса и в силу своей деятельности, должен иметь хотя бы минимальное представление о ведении налогового учета. Впрочем, ситуации, когда «спецрежимнику» все же приходится иметь дело с этим страшным налогом, встречаются сплошь и рядом.

В этой статье мы рассмотрим несколько частых вопросов пользователей сервиса «Моё дело».

В каких случаях российская организация на спецрежиме признается налоговым агентом?

Организация или индивидуальный предприниматель на УСН исполняет обязанности налогового агента по НДС:

– при приобретении на территории России товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в России на налоговом учете;

– при аренде федерального, муниципального имущества или имущества субъектов РФ у органов государственной власти и местного самоуправления;

– при покупке государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями (учреждениями), составляющего государственную (муниципальную) казну России;

– при реализации имущества по решению суда, конфискованного и бесхозного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования;

– при реализации в качестве посредника (с участием в расчетах) товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, которые не состоят в России на налоговом учете;

– если организация является собственником судна, которое по истечении 45 дней после перехода права собственности на него к организации не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Подтверждение: ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Нужно ли платить НДС организации/ИП на УСН, если покупатель в платежном поручении выделил сумму налога, но счет-фактура покупателю не выставлялся?

Организация на УСН (кроме посредника, действующего от своего имени) обязана уплатить НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г.).

Вывод: поскольку в рассматриваемой ситуации счет-фактуру покупателю организация не выставляла, то платить НДС не нужно. Тот факт, что в платежном поручении покупатель выделил сумму налога отдельной строкой, не обязывает продавца к расчетам с бюджетом.

Подтверждение: письмо МНС России № 03-1-08/1191/15 от 13 мая 2004 г.

Вправе ли организация – налоговый агент, которая применяет УСН, принять к вычету сумму налога, удержанную и перечисленную в бюджет?

Принять налог к вычету могут только налоговые агенты – плательщики НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Если организация – налоговый агент применяет спецрежим, то она плательщиком НДС не признается. Хотя и существуют случаи, когда необходимо заплатить НДС в бюджет по требованию законодательства (например, при импорте товаров) (п. 5 ст. 173, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Вывод: если организация – налоговый агент применяет УСН, принять к вычету сумму НДС, удержанную и перечисленную в бюджет, нельзя.

Начислять ли НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд? Организация применяет УСН.

Организация, которая применяет УСН, не является плательщиком НДС, за исключением:

• импорта товаров на территорию России;
• ведения операций по договорам простого товарищества, договорам доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям на территории России;
• операций, по которым организация признается налоговым агентом по НДС в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ;
• выставления организацией счетов-фактур покупателям с выделением суммы налога (исключение - случаи, когда организация действует в рамках посреднического договора от своего имени) (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г.).

Подтверждение: п. 2, 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд не поименована в установленном перечне исключений.

Вывод: организация, которая применяет УСН, не должна начислять НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд.

Начислять ли НДС, если организация выставила счет-фактуру покупателю, действуя в рамках посреднического договора от своего имени?

По общему правилу организация, которая применяет УСН, не является плательщиком НДС. Подтверждение: п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

При этом организация, которая действует в рамках посреднического договора от своего имени, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) по данным договорам обязана:

– либо выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);

– либо при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению за наличный расчет выдавать кассовые чеки или другие документы установленной формы с выделенной суммой НДС.

Обязанность по уплате налога в бюджет у данных организаций не возникает.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г. (в части отсутствия обязанности организации-комиссионера, которая применяет УСН, уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым (выполняемым, оказываемым) комитентом).