Обособленные подразделения: как вести бухгалтерский и налоговый учет

Главное — понять статус подразделения.

Если обособленное подразделение (ОП) выделено на отдельный баланс, оно ведет собственный бухучет и формирует свою отчетность, а потом показатели консолидируются в отчетности головной организации. При этом между «головой» и ОП обязательно выстраивают четкие внутренние процессы — иначе при консолидации вылезут расхождения.

ОП использует все нужные счета для отражения своей хозяйственной деятельности (счета учета выручки, затрат, запасов, расчетов с поставщиками и покупателями и т. д.) — точно так же, как самостоятельная компания. Но есть важный нюанс: для учета всех внутренних расчетов между головной организацией и ОП применяют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Именно счет 79 служит «связующим звеном»: через него фиксируют передачу активов, распределение расходов, перечисление средств и любые другие операции между подразделениями. При этом проводки делают зеркально: то, что у «головы» идет по дебету счета 79, у ОП отражается по кредиту (и наоборот). В консолидированной отчетности сальдо по счету 79 сворачивают — в итоге в общем балансе группы оно не показывается.

На практике к счету 79 открывают субсчета для удобства:

• 79‑1 «Расчеты по выделенному имуществу» — для передачи основных средств, материалов и других активов;

• 79‑2 «Расчеты по текущим операциям» — для распределения расходов, оплаты труда, взаимных услуг и прочих внутренних расчетов.

Ситуация: головная организация передает ОП основное средство (первоначальная стоимость — 500 000 руб., накопленная амортизация — 120 000 руб.).

В учете головной организации:

• Дт 79‑1 — Кт 01 — 500 000 руб. (передача ОС);

• Дт 02 — Кт 79‑1 — 120 000 руб. (списание амортизации).

В учете ОП:

• Дт 01 — Кт 79‑1 — 500 000 руб. (принятие ОС на учет);

• Дт 79‑1 — Кт 02 — 120 000 руб. (учет амортизации).

Еще один пример: ОП понесло затраты на ремонт (25 000 руб.) и передает их в головную организацию для консолидации.

В учете ОП: Дт 79‑2 — Кт 23 (или другой счет затрат) — 25 000 руб.

В учете «головы»: Дт 23 — Кт 79‑2 — 25 000 руб.

Если баланса нет, все операции отражаются в учете головной организации. Первичку из ОП передают в центр, где их обрабатывают и включают в общую отчетность.

В 2026 году бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими правилами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации». 

ФСБУ 10/2026 «Расходы» станет обязательным к применению с 2027 года. Если организация планирует перейти на этот стандарт досрочно, такое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Аналогично применяется ФСБУ 9/2025 «Доходы»: он обязателен начиная с бухгалтерской отчетности за 2027 год, но допускается досрочное применение — например, с 1 января 2026 года. 

В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать сам стандарт, дату начала его применения, а также порядок раскрытия последствий изменения учетной политики (в том числе способ отражения переходных положений — перспективно либо ретроспективно).

Тут нюансов больше, и именно здесь актуальны свежие изменения.

Организация обязана встать на учет по месту нахождения каждого ОП.

Если ОП находится на отдельном балансе и у него есть облагаемое имущество, оно самостоятельно исчисляет и уплачивает налог, а также сдает декларацию.

Норма для отчетности: ст. 384 НК.

Перед принятием решений о централизации учета (например, выборе одной инспекции для нескольких ОП в одном муниципальном образовании) рекомендуется проверять актуальность норм на дату применения.

Если несколько ОП находятся в одном субъекте РФ, можно выбрать одно ответственное подразделение для уплаты региональной части налога и сдачи отчетности за все ОП региона. Для этого нужно подать уведомления в инспекции всех задействованных подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. 

Если в ОП есть работники, организация отчитывается по форме 6-НДФЛ и платит налог в составе ЕНП на ЕНС. В уведомлении об исчисленных суммах нужно детализировать данные по каждому подразделению, указывая соответствующие КПП и ОКТМО.

Форма 6-НДФЛ: сдается в ИФНС по месту учета ОП (если оно имеет право начислять выплаты) либо по месту учета головной организации (если начисления производит головной офис). При наличии нескольких ОП в одном муниципальном образовании возможна централизованная сдача 6-НДФЛ через ответственное подразделение.

Если ОП самостоятельно начисляет выплаты физлицам (имеет расчетный счет), оно сдает расчет по взносам в ИФНС по своему месту нахождения, указывая свой КПП. Если начисления делает головной офис, данные включаются в общий расчет.

Декларацию по НДС сдает только головная организация. При этом ОП может выставлять счета-фактуры при реализации с НДС, указывая свой КПП.

Декларация по НДС: форма КНД 1151001, сдается в ИФНС по месту учета головной организации.

Минфин в письме от 28.04.2026 № 03-03-08/35526 разъяснил, что порядок распределения доли прибыли между ОП регулируется п. 2 ст. 288 НК. В частности, при определении доли учитывается фактическое место использования основных средств.

Пример расчета доли прибыли по ОП (по п. 2 ст. 288 НК):

Налогоплательщик самостоятельно выбирает показатель для расчета доли прибыли — среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда. Выбранный показатель должен оставаться неизменным в течение налогового периода. Доля прибыли ОП определяется как среднее арифметическое двух величин:

• доли выбранного показателя (ССЧ или расходов на оплату труда) ОП в общем показателе по организации;

• доли остаточной стоимости ОС ОП в общей остаточной стоимости ОС организации.

Формула:

Доля прибыли ОП = (Доля выбранного показателя + Доля ОС) / 2

Пример:

• Общая среднесписочная численность (ССЧ) организации — 100 чел.

• ССЧ ОП — 20 чел. Доля ССЧ = 20 / 100 = 20%.

• Общая остаточная стоимость ОС организации — 50 млн руб.

• Остаточная стоимость ОС ОП — 15 млн руб. Доля ОС = 15 / 50 = 30%.

• Доля прибыли ОП = (20% + 30%) / 2 = 25%.

Такой расчет применяется для каждого обособленного подразделения, сумма долей должна составлять 100%.

Если обособленные подразделения расположены в разных субъектах РФ, необходимо:

1. Встать на учет в ИФНС каждого субъекта по месту нахождения ОП.

2. Уплачивать региональную часть налога на прибыль отдельно по каждому субъекту.

3. Сдавать отчетность по налогу на прибыль (декларацию) в ИФНС каждого субъекта, где расположены ОП.

4. Вести раздельный учет доходов и расходов по каждому региону (если это влияет на налогообложение).

• Уведомляйте налоговые органы о создании или ликвидации ОП в течение 10 дней после окончания отчетного периода.

• Четко пропишите в учетной политике порядок распределения расходов между головной организацией и ОП, а также график документооборота.

• Следите за актуальностью кодов (КПП, ОКТМО) при заполнении уведомлений и отчетности.

• Если у вас сложная структура (несколько регионов, разные виды деятельности), заранее продумайте, как будете консолидировать данные для отчетности.

• При расчете доли прибыли по ОП строго следуйте формуле из п. 2 ст. 288 НК, используя данные о выбранном показателе и остаточной стоимости ОС.

• Перед подачей уведомлений о централизации учета проверяйте, не изменились ли правила и формы документов.

• Ведите отдельный регистр по ОП с указанием: адреса, КПП, ОКТМО, ИФНС, статуса (с отдельным балансом/без), ответственных лиц.

В 2026 году ключевое для бухгалтера — строго следовать нормам НК и разъяснениям Минфина, своевременно проверять актуальность правил учета и отчетности по обособленным подразделениям.