Авансовые платежи: бухучет и налоговый учет в 2026 году

В 2026 году действуют повышенные ставки НДС (22%) и налога на прибыль (25%, введенная годом ранее), что делает корректный учет авансов особенно важным. Разберем обе грани понятия «аванс» — предоплату по сделкам и авансовые налоговые платежи.

Термин «аванс» в деловой практике употребляется в двух значениях, и их нельзя смешивать:

Аванс как предоплата по договору — средства, которые покупатель переводит поставщику (или наоборот) до того, как товар отгружен, услуги оказаны или работы выполнены. Такие авансы затрагивают учет НДС и формирование обязательств сторон.

Авансовые платежи по налогам — промежуточные перечисления в бюджет на протяжении года (например, по налогу на прибыль или УСН), которые засчитываются при итоговом расчете по итогам налогового периода.

Ниже рассмотрим оба направления: проводки, налоговые нормы, изменения 2025–2026 годов и распространенные ошибки.

Задача бухучета — достоверно зафиксировать движение денежных средств и обязательства контрагентов.

При поступлении денег от покупателя в счет будущей отгрузки делаются записи:

• Дт 51 — Кт 62.02 — зачисление аванса (субсчет 62.02 «Авансы полученные»).

• Дт 76.АВ — Кт 68.02 — исчисление НДС с предоплаты (для плательщиков НДС).

Когда товары передаются или услуги оказываются, в учете отражаются:

• Дт 62.01 — Кт 90.01 — признание выручки.

• Дт 90.03 — Кт 68.02 — начисление НДС с реализации.

• Дт 62.02 — Кт 62.01 — зачет ранее полученной предоплаты.

• Дт 68.02 — Кт 76.АВ — принятие к вычету НДС, ранее исчисленного с аванса.

Когда компания сама выступает покупателем и перечисляет предоплату:

• Дт 60.02 — Кт 51 — списание средств поставщику (субсчет 60.02 «Авансы выданные»).

После получения счета-фактуры от поставщика покупатель вправе принять входной НДС к вычету:

• Дт 68.02 — Кт 19 (или Дт 68.02 — Кт 76.ВА — в зависимости от выбранной учетной политики).

Когда момент признания дохода или расхода в бухгалтерском учете не совпадает с датой признания в налоговом, появляются временные разницы. Они порождают:

• Отложенные налоговые активы (ОНА) — счет 09.

• Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — счет 77.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (закон № 425-ФЗ от 28.11.2025). Для авансов применяется расчетная ставка 22/122.

Главное правило переходного периода: НДС с аванса, исчисленный в 2025 году по ставке 20/120, принимается к вычету в той же сумме, в которой был начислен, — без пересчета по новой ставке. Критерий — дата отгрузки, а не дата оплаты.

Ставка налога на прибыль 25% (8% федеральная часть, 17% региональная) действует с 1 января 2025 года (закон № 176-ФЗ от 12.07.2024). В 2026 году она сохраняется на прежнем уровне — это не новое повышение, а действующая норма.

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от величины выручки и выбранного способа:

• Ежеквартальные авансы — если средняя выручка за предшествующие четыре квартала не превышала 15 млн рублей в квартал.

• Ежемесячные авансы исходя из прибыли прошлого квартала — стандартный вариант для большинства организаций. Авансы на I квартал текущего года равны суммам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего года. Те, в свою очередь, определяются как треть разницы между квартальным авансовым платежом за 9 месяцев и за полугодие предыдущего года.

• Ежемесячные авансы по фактической прибыли — организация может перейти на этот способ, подав уведомление до 31 декабря предшествующего года. Авансы рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

С 2025 года у упрощенцев появилась обязанность по уплате НДС. Освобождение действует, если доходы за календарный год не превышают установленного порога. В 2025 году порог составлял 60 млн рублей, а с 2026 года он снижен до 20 млн рублей — это значительно расширило круг плательщиков.

При возникновении обязанности платить НДС упрощенец выбирает один из вариантов:

• Спецставки 5% или 7% — без права на вычет входного НДС (ставка зависит от региона регистрации).

• Общие ставки 22% или 10% — с правом на вычет входного НДС.

В любом случае при обязанности платить НДС упрощенец должен вести отдельный контур учета: оформлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж, сдавать декларацию по НДС.

При объекте «доходы минус расходы» авансовые платежи по УСН рассчитываются нарастающим итогом, а обязанность по НДС добавляет самостоятельный цикл учета и отчетности.

В марте 2026 года компания получила предоплату 150 000 рублей (включая НДС). Ставка НДС — 22%.

НДС с аванса: 150 000 × 22/122 = 27 049,18 руб.

Проводки:

• Дт 51 — Кт 62.02 — 150 000 руб. (поступление предоплаты).

• Дт 76.АВ — Кт 68.02 — 27 049,18 руб. (исчисление НДС с аванса).

После отгрузки в апреле 2026 года:

• Дт 62.01 — Кт 90.01 — 150 000 руб. (выручка).

• Дт 90.03 — Кт 68.02 — 27 049,18 руб. (НДС с реализации).

• Дт 62.02 — Кт 62.01 — 150 000 руб. (зачет аванса).

• Дт 68.02 — Кт 76.АВ — 27 049,18 руб. (вычет НДС с аванса).

Допустим, разница между квартальным авансовым платежом за 9 месяцев 2025 года и за полугодие 2025 года составила 1 200 000 руб. Ставка — 25%.

Ежемесячный аванс на I квартал 2026 года: 1 200 000 × 25% / 3 = 100 000 руб.

Общая сумма авансов на I квартал: 100 000 × 3 = 300 000 руб.

Платежи перечисляются через ЕНП до 28 числа каждого месяца I квартала — января, февраля, марта.

По итогам I квартала 2026 года компания определит фактическую прибыль и либо доплатит разницу, либо получит уменьшение к уплате.

В декабре 2025 года получен аванс 120 000 руб. Действующая ставка НДС — 20%.

НДС с аванса: 120 000 × 20/120 = 20 000 руб.

Отгрузка — в январе 2026 года. Цена договора остается 120 000 руб. с учетом НДС. НДС с реализации начисляется уже по ставке 22%:

• НДС с реализации: 120 000 × 22/122 = 21 639,34 руб.

• Вычет НДС с аванса: 20 000 руб.

• Разница к доплате в бюджет: 21 639,34 − 20 000 = 1 639,34 руб.

• Неверная ставка НДС. Применение прежней ставки 20% к авансам, полученным в 2026 году, ведет к разрывам при сверке с ФНС.

• Смешение периодов. Если предоплата и отгрузка приходятся на разные годы, критически важно отслеживать, какая ставка действовала на момент получения аванса, а какая — на момент отгрузки.

• Отсутствие счета-фактуры. При операциях, облагаемых НДС, счет-фактура на аванс обязателен. Просрочка или непредоставление документа — основание для доначислений.

• Игнорирование ПБУ 18/02. Если организация применяет это положение, неотражение ОНА и ОНО при наличии временных разниц искажает финансовую отчетность.

• Недопонимание НДС на УСН. Обязанность платить НДС при упрощенке определяется не только превышением лимита доходов (20 млн руб. с 2026 года), но и выбранным вариантом ставок (5% / 7% или 22% / 10%).

• Пропуск сроков уплаты через ЕНП. Авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются до 28 числа; нарушение сроков влечет пени.

• Совпадает ли дата аванса с первичными документами и банковской выпиской?

• Применена ли правильная ставка НДС на дату операции?

• Выставлен ли счет-фактура на аванс (если операция облагается НДС)?

• Корректно ли произведен зачет аванса и вычет НДС?

• Сверены ли суммы с декларацией по НДС и расчетом по налогу на прибыль?

• Отражены ли временные разницы и сформированы ОНА/ОНО (при применении ПБУ 18/02)?

• Перечислены ли авансовые платежи по налогу на прибыль через ЕНП в срок до 28 числа?

Учет авансовых платежей требует точного соблюдения дат, ставок и документооборота. В 2026 году повышенная ставка НДС (22%) и сохраняющаяся ставка налога на прибыль (25%) усиливают риски ошибок, особенно в переходных ситуациях между 2025 и 2026 годами. Актуализируйте учетную политику, настройте учетную систему и регулярно сверяйте данные с налоговыми декларациями.