Новогодние комбинации с премиями

Итак, руководство решило порадовать коллектив новогодней «прибавкой» к зарплате. И естественно, хочет сделать это с минимальными налоговыми затратами. А они, как известно, зависят от того, под каким видом вы оформите праздничные выплаты. Вариантов существует немало. Однако максимально выгодного результата можно добиться, только удачно их скомбинировав.

Вариант прямой: премия

Начнем с самого простого. Новогоднее поощрение сотрудникам можно оформить в виде премии. Для этого нужно оформить приказ руководителя по форме № Т-11а (утв. постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1).

То, как новогодняя премия повлияет на налоги, зависит от двух факторов:

• от того, предусмотрена ли возможность премирования в трудовом или коллективном договоре (п. 21 ст. 270 НК);
• от того, связана ли выплачиваемая премия с производственными результатами (письмо Минфина от 23 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/ 1-140).

Если ответы на оба этих вопроса утвердительные, вы можете смело уменьшить на сумму премии налогооблагаемую прибыль фирмы. В этом случае налоговые затраты выглядят таким образом. С поощрительных выплат сотрудникам придется начислить ЕСН (п. 1 ст. 236 НК), пенсионные взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, а также удержать налог на доходы физлиц (п. 1 ст. 210 НК).

«Обратите внимание, – предупреждает Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги “Годовой отчет – 2005”, – некоторые фирмы предусматривают возможность премирования только в таком внутрифирменном документе, как положение о премировании. В этом случае налоговые инспекторы могут попытаться исключить премии из расходов в налоговом учете. Ведь в пункте 21 статьи 270 Налогового кодекса написано четко: любые вознаграждения сотрудникам, помимо указанных в трудовом контракте, налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Однако это не значит, что нужно повторять все условия выплаты премий в трудовых договорах. Достаточно сделать в них ссылки на положение о премировании. Тогда при расчете налога на прибыль сумму премии можно смело включать в расходы».

Подтвердить, что премия выплачена за производственные результаты, помогут грамотные формулировки – как в приказе о назначении премии, так и в трудовом договоре (положении о премировании). Из них должно быть понятно, что сотрудники получают премии именно за результаты своей работы, а не «за красивые глаза». Только в этом случае премию можно будет включить в расходы на оплату труда (ст. 255 НК).

Если возможность премирования не указана в коллективном или трудовом договоре, то суммы премий в налоговом учете в расходы не включают. Таким же образом придется поступить, если вы начислите премии не за производственные результаты, а например, просто «к Новому году».

В налогообложении таких премий есть свои плюсы. Дело в том, что с них не надо начислять ЕСН (п. 3 ст. 236 НК) и пенсионные взносы. Все, что нужно заплатить с таких премий в бюджет, – это НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК) и взносы на травматизм (п. 3 постановления Правительства от 2 марта 2000 г. № 184). Поэтому такой вариант учета для некоторых фирм является очень даже привлекательным. Например, если у компании нет необходимости увеличивать расходы, но она хочет сэкономить на ЕСН.

Казалось бы, у фирмы есть выбор. Можно учесть премию в расходах по прибыли и не платить ЕСН. А можно не учитывать и, соответственно, ЕСН не платить. Вроде бы это следует из пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса.

Однако, по мнению налоговиков, не все так просто. Если по правилам главы 25 Налогового кодекса премия должна уменьшать налогооблагаемую базу (то есть она предусмотрена в трудовом договоре и связана с результатами труда), то не включать ее в расходы в налоговом учете нельзя. А значит, нельзя и освобождать ее от обложения единым социальным налогом. Если инспекторы обнаружат неправильно учтенную премию при проверке, они могут доначислить ЕСН. А вот чтобы включить эту премию в расходы по прибыли, вам еще придется помучиться. Ведь если у вас не будет всех необходимых оправдательных документов, инспекторы могут в этом и отказать. В результате получится, что ЕСН с премий вы заплатите, а налогооблагаемую базу по прибыли на их сумму не уменьшите. Возможность такой ситуации подтверждает письмо УФНС по г. Москве от 21 июля 2005 г. № 20-12/ 52413.

Вариант простой: надбавка

В некоторых компаниях распространена практика выплаты индивидуальных «плавающих» надбавок. Например, за интенсивность и напряженность труда или ненормированный рабочий день. Возможность их выплаты предусматривают в трудовых или коллективном договорах.

Начисление таких надбавок нужно оформить приказом руководителя. А напряженный график работы или ненормированный рабочий день – подтвердить документами по учету рабочего времени.

В налоговом учете на сумму надбавок можно уменьшить налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК). А из зарплатных платежей придется перечислить в бюджет ЕСН, пенсионные взносы, НДФЛ и взносы на «травматизм». Такой порядок налогообложения чиновники из Минфина подтвердили в своем письме от 5 февраля 2004 г. № 04-02-05/ 2/4.

Вариант праздничный: подарок

Денежные поощрения вполне можно оформить и как обычные подарки. В этом году с сумм подарков, которые не превышают двух тысяч рублей в год, не надо платить налог на доходы физических лиц (п. 28 ст. 217 НК). С 2006 года «льготную» сумму увеличат до четырех тысяч рублей.

Правда, некоторые налоговики считают, что в этой статье говорится исключительно о подарках в натуральной форме. Свои претензии инспекторы обосновывают тем, что предметом дарения могут быть только вещи и имущественные права (ст. 572 ГК). Поэтому необлагаемый лимит – две тысячи рублей, по мнению инспекторов, на денежные подарки не распространяется.

«Такая позиция налоговиков оснований под собой не имеет, – объясняет Андрей Петров, автор книги “Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы”. – Ведь деньги – это тоже вещи, вернее, одна из разновидностей вещей. Так гласит статья 128 Гражданского кодекса. Из ее содержания следует, что подарок может быть как натуральным, так и денежным».

Подтверждают такой вывод и судьи. Они подчеркивают, что налоговое законодательство не содержит иного понятия подарка, чем гражданское. А значит, для налоговых целей термин «подарок» применяется в том значении, в котором он используется в гражданском праве (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 декабря 2002 г. № А19-13511/02-42-Ф02-3666/ 02-С1). Аналогичный вывод арбитры сделали и в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 октября 2003 г. № А05-2123/03-119/10.

Кстати, чиновники из Минфина тоже поддерживают позицию судей. В своем письме от 8 июля 2004 г. № 03-05-06/176 они высказались четко. По их мнению, необлагаемый лимит в две тысячи рублей распространяется в том числе и на денежные подарки.

Вариант экономный: матпомощь

Часть поощрительных выплат (не превышающую двух тысяч руб.) можно оформить как материальную помощь. В этом случае с выплаченных сумм не надо будет платить налог на доходы физлиц (п. 28 ст. 217 НК).

Налогооблагаемую прибыль матпомощь не уменьшает (п. 23 ст. 270 НК). Поэтому ЕСН на нее начислять не надо (п. 3 ст. 236 НК). А значит, не надо начислять и пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Нужно ли с материальной помощи платить взносы по «травме», вопрос спорный. Чиновники отвечают на него положительно. Свою позицию они объясняют тем, что такого вида дохода нет в перечне выплат, на которые не начисляют страховые взносы (постановление Правительства от 7 июля 1999 г. № 765). Эту точку зрения поддерживают и некоторые судьи (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26 ноября 2003 г. № Ф03-А16/ 03-2/2806).

Если вы не хотите спорить, взносы по «травме» с матпомощи лучше заплатить. А желающие настоять на своем могут использовать такой аргумент. Среди доходов, с которых надо начислять страховые взносы, материальная помощь отсутствует (п. 3 постановления Правительства от 2 марта 2000 г. № 184). Поэтому некоторые судьи считают, что в данном случае она просто не является объектом обложения (постановление ФАС Уральского округа от 4 марта 2003 г. № Ф09-425/03-АК).

Материальную помощь выдают на основании заявления от работника, в котором он объясняет причины, по которым она ему необходима. Решение о ее выплате оформляют приказом руководителя.

Обратите внимание: выдавать матпомощь в массовом порядке достаточно рискованно. Лучше использовать этот способ выборочно – для небольшого количества сотрудников. Ведь скорее всего факт поголовной выплаты матпомощи, тем более перед Новым годом, неизбежно привлечет внимание проверяющих.

Вариант безналоговый: заем

Премии управленцев обычно достаточно велики. Соответственно большими получаются и налоговые затраты. Некоторые фирмы решают эту проблему так. С премируемым сотрудником заключают договор займа, и по нему он «вносит» в кассу деньги. Но только по кассовым документам. Реально же фирма от него ничего не получает.

Когда приходит время дарить подарок, фирма просто «возвращает» долг по договору займа. Никаких зарплатных налогов и взносов в этом случае не будет. Ведь мы не выплачиваем сотруднику доходы, а всего лишь «возвращаем» работнику заем.

Естественно, эту схему лучше применять выборочно – только для оформления больших премий руководству. Иначе предновогодние массовые займы у работников могут вызвать подозрение проверяющих. Кроме того, получение и возврат займа не стоит проводить одним и тем же днем. Так операция будет выглядеть намного достоверней.

Вариант обходной: подарок предпринимателя

Выдать большие премии топ-менеджерам можно и с помощью дружественного индивидуального предпринимателя на упрощенке или ЕНВД. В этом случае никаких зарплатных налогов не будет. Напомним суть схемы (подробно она описана в октябрьском номере «Расчета» на стр. 90). Фирма переводит предпринимателю деньги за «оказанные» информационные услуги. А затем он, выступая как обычное частное лицо, делает денежный подарок сотруднику фирмы.

О том, что такая операция не облагается НДФЛ, сказано пункте 18 статьи 217 Налогового кодекса. Не попадает она и под налог на дарение (ст. 2 Закона от 12 декабря 1991 г. № 2020-1).

Обратите внимание: схему с дружественным предпринимателем лучше провести до конца этого года. Дело в том, что с 2006 года формулировка пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса будет изменена. Как ее будут трактовать налоговые инспекторы, пока неизвестно.

Вариант учредительный: дивиденды

Если учредители и сотрудники – одни и те же лица, то новогодний подарок можно преподнести в форме увеличенных дивидендов. Подобное оформление в первую очередь выгодно самим учредителям – для экономии на НДФЛ. Ведь с выплаченных дивидендов фирма удердит не 13, а 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК). Кроме того, на сумму дивидендов не придется начислять ЕСН (п. 3 ст. 236 НК), пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ) и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 18 постановления Правительства от 7 июля 1999 г. № 765).

Для документального оформления выплаты подготовьте решение собрания учредителей. Внимание: сроки, в которые проводят общее собрание, указаны в уставе общества.