Кроме предоставления бесплатных обедов и ДМС, некоторые организации оплачивают работникам еще и отдых, а точнее оздоровительный отдых, предполагающий лечение. Например, отправляют их восстанавливать силы и здоровье по путевке. Посмотрим, каким образом можно оформить такие расходы компании и к чему это приведет с точки зрения начисления налогов и взносов.
Правила начисления налогов и взносов при выдаче путевки
Сначала разберем более распространенные ситуации.
СИТУАЦИЯ 1. Работодатель заключает договор с санаторно-курортной/ оздоровительной организацией и оплачивает путевку работнику либо возмещает стоимость путевки, которую работник приобрел сам.
Налог на прибыль. Стоимость путевки в расходах не учитывается <1>.
НДФЛ. Не исчисляется, если работник направляется на отдых и лечение в организацию <2>:
- санаторно-курортную или оздоровительную;
- расположенную на территории РФ.
Чтобы не удерживать у работника НДФЛ со стоимости путевки, у вас, естественно, должны быть документы, подтверждающие выполнение обоих этих условий, то есть соответствующий статус организации и ее местоположение.
Санаторно-курортной является лечебно-профилактическая организация, действующая на основании лицензии на ведение медицинской деятельности <3>. Именно лицензия и подтвердит санаторно-курортную специализацию этой организации. Номер медицинской лицензии нередко указывается на самой путевке. В принципе, этого должно быть достаточно. Но если вы хотите перестраховаться, то можете обратиться в лечебную организацию, чтобы вам на электронную почту прислали файл с отсканированной лицензией. Часто санатории и профилактории вывешивают сканы лицензий на своих сайтах, чтобы каждый желающий мог с ними ознакомиться. У оздоровительной же организации такой лицензии может не быть. Поэтому статус ее, как считает Минфин, могут подтвердить, например, учредительные документы, в которых указан вид деятельности организации <4>.
Таким образом, если вы сами договариваетесь с лечебной или оздоровительной организацией и оплачиваете путевки, то ее статус, а также адрес места отдыха работников могут быть указаны прямо в договоре. Если же вы своим сотрудникам стоимость путевок возмещаете, то вам нужно будет оставить себе хотя бы копии путевок. Вряд ли работники смогут представить вам еще какие-то документы.
Если же учреждение, куда вы отправляете своего работника, не будет соответствовать критериям, приведенным выше, то со стоимости путевки придется исчислить НДФЛ.
НДС. При передаче работникам путевок, купленных организацией, а также путевок, стоимость которых была возмещена, объекта обложения НДС не возникает <5>.
Страховые взносы. Начисляются, так как предоставление такой путевки или компенсация ее стоимости приравнивается к выплате в рамках трудовых отношений <6>.
Примечание. В одном из своих постановлений ВАС пришел к выводу, что социальные выплаты, полученные работником в соответствии с коллективным договором, взносами не облагаются <7>. Однако позже Минтруд поспешил выпустить Письмо, где указал, что это Постановление вынесено в отношении взносов, начисленных в 2010 г. <8> Тогда база для них формировалась из выплат, предусмотренных трудовыми договорами. Теперь же, как разъяснил Минтруд, не начисляются взносы только с тех выплат, которые отдельно поименованы как необлагаемые <9>. Оплаты путевок среди них нет. Поэтому взносы со стоимости путевки безопаснее начислить.
СИТУАЦИЯ 2. С работником заключен письменный договор дарения, по которому фирма дарит ему путевку <10>.
Налог на прибыль. Стоимость путевки в расходах не учитывается <11>.
НДФЛ. Не исчисляется при соблюдении тех же условий, которые перечислены в ситуации 1. При этом передача работнику путевки именно в качестве подарка роли не играет. Как отметила ФНС в одном из своих писем, для целей НДФЛ и конкретно применения п. 9 ст. 217 НК РФ способ предоставления путевок не имеет значения <12>.
НДС. По мнению контролирующих органов, со стоимости подарков нужно исчислять НДС, и для путевок исключений нет <13>. Причем этот НДС нельзя будет учесть в "прибыльных" расходах <11>.
Страховые взносы. Не начисляются, так как путевка получена работником в соответствии с договором дарения <14>.
СИТУАЦИЯ 3. Работодатель заключает договор об оказании медуслуг работникам напрямую с медицинской организацией.
Налог на прибыль. Платежи по договору учитываются при расчете базы по налогу на прибыль в размере 6% от суммы расходов на оплату труда, если договор об оказании медуслуг заключен на срок не менее 1 года с организацией, имеющей лицензию на ведение медицинской деятельности <15>. Если же вы заключаете такой договор на меньший срок, то учесть расходы для целей налогообложения прибыли не получится.
НДФЛ. Удерживается со стоимости путевки из последующих доходов работника <16>. Льгота о необложении доходов НДФЛ, рассмотренная в ситуации 1, не применяется, поскольку в этом случае речь идет об оплате медицинских услуг в пользу работника, а не об оплате или возмещении стоимости путевки.
Страховые взносы. Не начисляются, если договор с организацией, которая оказывает лечебные услуги и у которой есть лицензия на ведение медицинской деятельности, заключен не менее чем на 1 год <17>.
Предупреждаем руководителя
Лучше не указывать во внутренних документах компании, что предоставление работнику путевки-подарка определяется результатами его труда. Если это обнаружат проверяющие, они наверняка расценят ее выдачу как трудовую выплату в натуральной форме и доначислят взносы на стоимость путевки.
СИТУАЦИЯ 4. Работодатель выдает работнику премию в виде путевки "за успехи в труде" (натуральная форма оплаты) <18>.
Налог на прибыль. Затраты на путевку учитываются как расходы на оплату труда <19>. Предоставление такой премии должно быть предусмотрено локальным нормативным актом. Кроме того, должны быть зафиксированы трудовые заслуги работника, за которые ему выплачивается премия, а также должно быть заявление о том, что он согласен получить оплату труда частично в натуральной форме <20>.
Есть мнение, что для целей налогообложения прибыли учесть в расходах можно всю стоимость путевки (см. ГК, 2011, N 13, с. 63). Но поскольку оплата в натуральной форме не может превышать 20% месячной зарплаты работника, то безопаснее учитывать в расходах именно такую ее часть <21>.
НДФЛ. Исчисляется со стоимости путевки и удерживается из доходов работника, так как премии подлежат обложению НДФЛ <22>.
Страховые взносы. Начисляются, так как указанная премия - это выплата за труд <23>.
Путевка членам семьи работника
Если организация оплачивает путевки членам семьи работников, то эти расходы, так же как и расходы на оплату путевок самим работникам, для целей налогообложения прибыли не учитываются <24>. Аналогичная ситуация и с НДФЛ: стоимость путевки не будет им облагаться при направлении члена семьи работника на оздоровление и при выполнении тех же условий, что и при покупке путевки для работника (см. ситуацию 1) <25>.
Начислять страховые взносы со стоимости путевок не понадобится, так как члены семьи работника с вашей организацией в трудовых отношениях не состоят <26>. Но у вас в любом случае должны быть документы, подтверждающие, что потраченные деньги пошли именно на оплату путевок. Поэтому не забудьте оставить у себя копии путевок.
Путевка после производственной травмы
Если ваш работник получил производственную травму и по направлению врачей должен будет пройти реабилитацию по путевке в санаторно-курортной организации, то расходы, связанные с пребыванием там работника, ложатся на плечи ФСС <27>. Работодатель же на период реабилитации, а также дни проезда до места лечения и обратно должен предоставить и оплатить сотруднику дополнительный отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого). ФСС зачтет сумму выплаченных отпускных в счет уплаты страховых взносов <28>. Поэтому в "прибыльных" расходах она не учитывается <29>.
Оплата дополнительного отпуска является видом обеспечения по страхованию. Поэтому с ее суммы начислять страховые взносы не нужно <30>. И удерживать НДФЛ тоже <31>.
* * *
В заключение напомним, что даже если стоимость путевки в "прибыльных" расходах не признается, то начисленные с нее страховые взносы во внебюджетные фонды учесть в расходах можно <32>.
А еще недавно Ростуризм выступил с предложением разрешить организациям признавать для целей налогообложения прибыли расходы на путевки для своих работников и членов их семей. Все это ради поддержки и развития внутреннего туризма.
Но вопрос еще не решен, пока инициатива обсуждается законодателями.
Как только дело прояснится, мы вам сообщим.
--------------------------------
- п. 29 ст. 270 НК РФ
- п. 9 ст. 217 НК РФ
- п. 1 ст. 15 Закона от 23.02.95 N 26-ФЗ; Письмо Минфина от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162
- Письмо Минфина от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40
- Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 N 15664/05
- ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); Письма ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минтруда от 05.12.2013 N 17-3/2055
- Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 N 17744/12
- Письмо Минтруда от 04.12.2013 N 17-3/2038
- ст. 9 Закона N 212-ФЗ
- п. 2 ст. 574 ГК РФ
- п. 16 ст. 270 НК РФ
- Письмо ФНС от 26.10.2012 N ЕД-3-3/3887@
- п. 1 ст. 572 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2009 N 03-07-11/16
- ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 19.05.2010 N 1239-19
- п. 16 ст. 255 НК РФ
- п. 1 ст. 210, п. 4 ст. 226 НК РФ
- п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ
- ст. 131 ТК РФ
- п. 2 ст. 255 НК РФ
- ст. 135 ТК РФ; Письмо ФНС от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165
- ст. 131 ТК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392
- п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ
- ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ
- п. 29 ст. 270 НК РФ
- п. 9 ст. 217 НК РФ
- ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; Письма Минтруда от 05.12.2013 N 17-3/2055, от 18.02.2014 N 17-3/ООГ-82
- ст. 184 ТК РФ; подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 8 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)
- подп. 10 п. 2 ст. 17, п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ; подп. 2 п. 9, п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 N 184
- п. 1 ст. 252 НК РФ
- п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985
- п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 01.07.2013 N 03-04-06/24981
- подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ
Начать дискуссию