Клерк.Ру

Комментарий к Письму Минфина РФ от 09.10.2014 № 03-03-06-1-50735

Источник: Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"

В комментируемом Письме от 09.10.2014 № 03‑03‑06/1/50735 финансовое ведомство пояснило, что выплата выходного пособия при расторжении трудового договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о расторжении трудового договора. При этом ссылка идет на положения ст. 178 ТК РФ, согласно которой, в частности, предусмотрены и другие случаи выплаты выходных пособий. Аналогичное мнение представлено в письмах Минфина РФ от 13.05.2014 № 03-03‑РЗ/2227 и от 10.06.2013 № 03‑03‑06/1/21465.

📌 Реклама
Отключить

Однако данная позиция неоднозначна, и имеется противоположное мнение, представленное налоговым органом, основным аргументом которого является следующее. Трудовое законодательство при увольнении по соглашению сторон предусматривает выплату увольняемому только компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Выплата же дополнительных пособий предусмотрена лишь при увольнении в связи с сокращением штата либо в связи с ликвидацией организации (ст. 178 ТК РФ).

Кроме того, в Письме ФНС РФ от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@ указано, что включение компенсаций, выплаченных при увольнении по соглашению сторон, в состав расходов по налогу на прибыль на основании положений ст. 255 НК РФ неправомерно, поскольку чтобы учесть выплаты при налогообложении прибыли, они должны быть непосредственно связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. Ранее, в Письме УФНС по г. Москве от 13.01.2006 № 21-11/1189, говорилось то же самое.

📌 Реклама
Отключить

Как отмечают некоторые источники, компенсация при увольнении по соглашению сторон является по своей сути «отступной» и с оплатой труда не связана (Определение ВАС РФ от 12.12.2013 № ВАС-17694/13, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 № 13018/10).

ФАС ЗСО в Постановлении от 27.08.2013 № А27-18888/2012 уточнил, что дополнительная компенсация при увольнении работников по соглашению сторон, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора, не признается закрепленной трудовым договором, а значит, в силу п. 21 ст. 270 НК РФ в состав расходов на оплату труда не входит. Поскольку данная выплата не предусмотрена законом и ее размер не определен, она не является обязанностью работодателя. При этом соглашение сторон о расторжении трудового договора является именно основанием для прекращения трудового договора, а не тем соглашением, которое бы являлось частью трудового договора (дополнением к нему).

📌 Реклама
Отключить

Также отметим, что включение в трудовой договор условия о выплате компенсации в определенном размере в случае увольнения по соглашению сторон не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а напротив, направлено на их прекращение, что противоречит п. 3 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым начисления должны быть связаны с режимом работы и условиями труда.

Поэтому при возникновении ситуации, связанной с выплатой выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон, следует все же проконсультироваться с контролирующими органами, которые непосредственно проводят проверки по соблюдению налогового законодательства. 

Мероприятия

Разместить

Блоги компаний

Создать блог
📌 Реклама
Отключить