Источник: Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"
Трудовое законодательство предписывает работодателям бесплатно выдавать сертифицированную специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ) работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В статье рассмотрены правовые основы выдачи работникам специальной одежды, а также порядок отражения данной операции в учете.
Обязанность работодателя выдавать работникам спецодежду
Средства индивидуальной защиты – это средства индивидуального пользования, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (п. 3 Правил обеспечения работников СИЗ, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н).
Общие положения о выдаче СИЗ. Обязанность работодателя обеспечить работников средствами индивидуальной защиты закреплена в ст. 221 ТК РФ. Помимо общей обязанности работодателя установлено, что:
СИЗ выдаются на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работах, выполняемых в особых температурных условиях, и работах, связанных с загрязнением;
- обеспечение работников СИЗ осуществляется за счет работодателя. Хранение, стирка, сушка и ремонт СИЗ – также забота работодателя;
- СИЗ выдаются бесплатно;
- СИЗ должны иметь сертификат или декларацию соответствия, подтверждающие их соответствие требованиям безопасности, установленным законодательством, а также санитарно-эпидемиологическое заключение или свидетельство о государственной регистрации дерматологических СИЗ;
- СИЗ выдаются в соответствии с типовыми нормами. Нормы утверждены по отраслям отдельными приказами Минтруда и Минздравсоцразвития. Для всех отраслей будут актуальны следующие нормативные акты: приказы Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 № 541н, от 20.04.2006 № 297, Постановление Минтруда РФ от 31.12.1997 № 70.
Требования к приобретению, выдаче, применению, хранению специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, а также к уходу за ними регламентированы Правилами обеспечения работников СИЗ.
К сведению
Правила обеспечения работников СИЗ распространяются на работодателей – юридических и физических лиц независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.
Из данного документа о выдаче СИЗ нужно знать следующее:
- допускается приобретение работодателем СИЗ во временное пользование по договору аренды;
- СИЗ предоставляются работникам в соответствии с типовыми нормами и на основании результатов проведения специальной оценки условий труда.
Если работодатель хочет улучшить положение работников… В статье 221 ТК РФ отмечено, что работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, особых температурных условий или загрязнения. При этом учитываются мнение выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и финансово-экономическое положение работодателя.
Установленные работодателем нормы утверждаются локальными нормативными актами на основании результатов проведения специальной оценки условий труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договоры с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников СИЗ (п. 6 Правил обеспечения работников СИЗ).
Выдача и учет СИЗ. Работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки (п. 13 Правил обеспечения работников СИЗ). Выдача работникам и сдача ими СИЗ фиксируются записью в личной карточке учета выдачи СИЗ. Форма такой карточки приведена в приложении к Правилам обеспечения работников СИЗ. Работодатель может вести учет выдачи работникам СИЗ с применением программных средств (информационно-аналитических баз данных). Электронная форма учетной карточки должна соответствовать установленной форме личной карточки учета выдачи СИЗ. При этом в электронной форме карточки вместо личной подписи работника указываются номер и дата документа бухгалтерского учета о получении СИЗ, на котором имеется личная подпись работника.
Бухгалтерский учет операций по выдаче работникам СИЗ
Порядок бухгалтерского учета специальной одежды определен Инструкцией № 157н[1]. В соответствии с п. 99 данного документа специальная одежда отражается в составе материальных запасов на счете 105 05 «Мягкий инвентарь».
В силу изменений, внесенных в п. 385 Инструкции № 157н Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н, учет имущества, выданного учреждением работникам в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением осуществляется на забалансовом счете 27.
Принятие к учету объектов имущества на забалансовом счете 27 осуществляется на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости.
Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании первичного учетного документа по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.
В соответствии с п. 386 Инструкции № 157н аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости.
Пример.
Сторожу детского сада ранее был выдан комплект одежды стоимостью 600 руб. В марте 2015 года срок его носки истек. По решению комиссии по учреждению специальная одежда была признана негодной и списана с забалансового учета. Взамен работнику был выдан комплект новой одежды стоимостью 1 500 руб., приобретенный за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. Детский сад имеет статус бюджетного учреждения.
В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 174н[2] будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Списан комплект специальной одежды | 27 (работник) | 600 | |
Выдан комплект одежды работнику взамен старой | 4 109 60 272 27 (работник) | 4 105 35 440 | 1 500 |
Налогообложение операций по выдаче работникам СИЗ
Страховые взносы
Согласно пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ[3] не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных в том числе с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Как было отмечено выше, нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ утверждены приказами Минздравсоцразвития, постановлениями Минтруда.
Следовательно, стоимость спецодежды, выдаваемой работнику в пределах установленных норм, не подлежит обложению страховыми взносами. Стоимость спецодежды сверх установленных норм, полученной работником в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, также не признается объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 № 2519-19).
Налог на доходы физических лиц
Что касается обложения НДФЛ операций по выдаче работникам спецодежды, то позиция главного финансового ведомства по данному вопросу сложилась давно (в 2007 – 2009 годах) и с тех пор не менялась.
В своих разъяснениях Минфин апеллирует к положениям п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которым не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Полагаясь на данную норму, финансисты приходят к выводу, что выплаты в виде стоимости специальной одежды, обуви и других СИЗ, выдаваемых работникам по нормам, установленным законодательством РФ, не подлежат обложению НДФЛ (Письмо от 31.08.2009 № 03‑04‑06‑01/226).
К выводу о том, что стоимость выдаваемой работнику спецодежды не является объектом обложения НДФЛ, может привести иная логическая цепочка, продемонстрированная в Письме Минфина РФ от 04.04.2007 № 03‑03‑06/1/214. Так, чиновники указывают, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В случае если специальная одежда выдается работнику только для осуществления производственной деятельности и не переходит в его собственность, стоимость указанной специальной одежды, выдаваемой работнику по нормам, установленным организацией, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, не является объектом обложения НДФЛ.
Что же касается применения данной позиции финансистов на практике, то помимо ссылок на приведенные выше нормы налогового законодательства нелишним будет подготовить соответствующую документацию на случай возникновения разногласий с проверяющими. Например, ООО «Медтекс» подготовило приказ, согласно которому спецодежда, выдаваемая отдельным категориям работников общества, предназначена для использования в рабочее время для исполнения работниками своих трудовых обязанностей, является собственностью предприятия и после увольнения работников подлежит сдаче на склад по передаточному акту для повторного использования либо с целью списания. Данный документ позволил обществу склонить судей на свою сторону и убедить их в том, что спецодежда не являлась вознаграждением сотрудников за выполнение ими трудовых обязанностей, не была их доходом, так как выдавалась им только на время выполнения трудовых обязанностей при реализации работодателем своей обязанности по обеспечению необходимых условий труда и являлась собственностью предприятия, следовательно, отсутствовал объект обложения НДФЛ в отношении данной операции (Постановление ФАС МО от 25.10.2006, 01.11.2006 № КА-А41/10403-06).
В споре, рассмотренном судьями ФАС СЗО (Постановление от 20.08.2008 № А56-27963/2007), общество, отстаивая свою позицию, представило следующие документы:
- приказ о выдаче спецодежды в целях производственной необходимости;
- ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений;
- акт о списании материальных запасов, направление расхода – спецодежда.
* * *
Подведем итог.
- Обязанность работодателя обеспечить работников средствами индивидуальной защиты закреплена в ст. 221 ТК РФ.
- Требования к приобретению, выдаче, применению, хранению специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, а также к уходу за ними регламентированы Правилами обеспечения работников СИЗ.
- За работодателем закреплено право устанавливать повышенные нормы бесплатной выдачи работникам СИЗ, если они улучшают положение работников и способствуют их защите от вредных факторов.
- В обязанность работодателя входит организация надлежащего учета и контроля за выдачей работникам СИЗ в установленные сроки.
- Учет СИЗ, выданных организацией работникам в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за их сохранностью, целевым использованием и движением осуществляется на забалансовом счете 27.
- Стоимость выдаваемых работникам СИЗ не облагается страховыми взносами и НДФЛ.
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
[3] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Начать дискуссию