НДС

Восстановления НДС по товару, отгруженному в режиме экспорта

Вопрос о необходимости восстановления именно в момент отгрузки НДС по товару, отгруженному в режиме экспорта, стал неожиданно актуальным в свете изменений в НК РФ.
5,9 тыс. 79

Вопрос о необходимости восстановления именно в момент отгрузки НДС по товару, отгруженному в режиме экспорта, стал неожиданно актуальным в свете изменений в НК РФ.

Порядок принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для экспортных поставок, определен абз. 1 п. 3 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которым вычеты сумм налога, предусмотренных п., п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Вычеты сумм налога, указанных в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ и подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога. При этом документы, подтверждающие экспорт, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если полный пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, не собран в установленный абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ срок, на 181-й день организация обязана исчислить сумму НДС в отношении операции по реализации товара с применением соответствующей ставки НДС (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 10 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). В таком случае моментом определения налоговой базы по рассматриваемой операции реализации будет являться дата отгрузки товаров на экспорт (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для экспортных поставок, производится на момент определения налоговой базы на основании абз. 1 п. 3 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, право на вычет суммы НДС возникает только в том налоговом периоде, на который приходится момент определения базы по НДС, а именно:

  • в котором собран полный комплект документов, подтверждающих экспортный характер операции и перечисленных в ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ) документов;
  • на который приходится дата отгрузки товаров, если в установленный срок правомерность применения «нулевой» ставки НДС не подтверждена.

В свою очередь срок на сбор подтверждающих документов составляет 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Следует отметить, что до 01.01.2015 г. в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежали восстановлению налогоплательщиком при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ. Восстановление сумм НДС производилось в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Соответственно, до 01.01.2015 г. в случае если изначально Экспортер принимал предъявленный НДС к вычету в периоде приобретения товаров (работ, услуг) при дальнейшем использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления экспортных операций, на дату совершения указанной операции (на дату отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг) на экспорт) НДС подлежал восстановлению к уплате.

С 01.01.2015 вступил в силу пп. «б» п. 5 ст. 1 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с которым с указанной даты утрачивает силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ. Таким образом, с указанной даты Гл. 21 НК РФ не только не содержит порядок восстановления предъявленного и принятого ранее к вычету НДС, но и в общем случае не определяет в качестве основания для восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, отгрузку товаров на экспорт. Соответственно, в настоящее время в Гл.21 НК РФ имеет место неопределенность в установлении периода, в котором подлежит восстановлению принятый ранее к вычету НДС по товарам (работам, услугам). В тоже время, учитывая положения п.3 ст. 172 НК РФ в части условий принятия к вычету НДС по товарам (работам, услугам), используемых при осуществлении экспортных операций, представляется возможным сделать вывод, что необходимость восстановления НДС в периодах принятия его к вычету по приобретенным товарам (работ, услуг) отсутствует. В то же время, при ответе на вопрос о периоде восстановления НДС в настоящее время представляется возможным исходить из следующего.

Ранее, до вступления в силу п. 3 ст. 170 НК РФ, Минфин РФ разъяснял, что суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению при реализации данных товаров (работ, услуг) на экспорт не позднее налогового периода, в котором осуществлены отгрузка товара и оформление ГТД (т.е. в независимости от того факта, собран ли пакет документов, подтверждающий нулевую ставку НДС) (например, в Письме Минфина России от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/103, Письме Минфина России от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15, Письме Минфина России от 25.10.2010 № 03-07-08/301). Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786@, а также имела место и в арбитражной практике, в частности, в Постановлении ФАС Центрального округа от 6 сентября 2006 г. № А09-3148/06-12, ФАС Северо-Западного округа от 13 января 2006 г. № А56-20054/2005, от 5 апреля 2005 г. № А56-35984/04, от 17 октября 2005 г. № А56-35984/04).

В то же время, в ряде случаев судебные органы признавали правомерным восстановление налогоплательщиком НДС лишь в налоговом периоде, когда либо собраны все документы для подтверждения нулевой ставки НДС, либо истек 180-дневный срок сбора пакета документов (Определения ВАС РФ от 19 ноября 2008 г. № 12536/08, от 7 апреля 2009 г. N 4027/09, от 31 марта 2009 г. № 3654/09, от 27 февраля 2009 г. № 1333/09, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17 сентября 2007 г. по делу № А79-160/2007, ФАС Московского округа от 12 июля 2006 г. № КА-А41/6325-06, ФАС Западно-Сибирского округа от 23 октября 2006 г. № Ф04-6872/2006(27584-А70-14)). В данных решениях судебных органов основным аргументом в пользу указанной позиции являлся тот факт, что до вступления в силу положений пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ действующим законодательством по налогам и сборам не были установлены правила восстановления НДС в рассматриваемой ситуации. Как было указано ранее, после 01.01.2015г. НК РФ также, в свою очередь, не содержит указанных правил, что увеличивает вероятность признания не противоречащим действующему законодательству восстановление НДС в периоде, в котором представлена декларация, т.е. в периоде, когда собран полный комплект документов, подтверждающих экспортный характер операции, либо в периоде, на который приходится дата отгрузки товаров на экспорт, если в установленный срок правомерность применения  ставки НДС 0% не подтверждена.

Комментарии

2
  • Я не понимаю.
    Из НК исключено требование о восстановлении НДС по экспортируемым товарам... (пп 5 п 3 ст 170 НК)
    Здесь же мы рассуждаем, в каком периоде нужно восстанавливать НДС.
    Может, все же не нужно восстанавливать НДС?
  • Надежда К

    Так ведь в статье всё написано. В том числе и про неопределенность. Она была до появления пп.5 и возникла опять, после его исключения.

❗ Компания может попасть на штраф, если при переходе на ЕНС переплату по одному налогу ФНС зачла в счет долга по другому

За неумышленную неуплату налога из-за занижения базы или иного неправильного исчисления предусмотрен штраф 20% от суммы налога (по п. 1 ст. 122 НК).

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Объявления об онлайн-продаже табака могут заблокировать без решения суда

Чтобы заблокировать интернет-ресурс с информацией о дистанционной продаже табачной продукции, понадобится больше 3-х месяцев. Власти хотят ввести механизм внесудебной блокировки — такой же, какой сейчас действует в отношении алкоголя.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Маяковский считал, что театр — это не отображающее зеркало, а увеличительное стекло. Если продолжить эту мысль поэта, то юмор — это не отображающее зеркало и даже не увеличительное стекло.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент
58
Лучшие спикеры, новый каждый день

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
НДС

Уточнят нормы НК об НДС 0% при экспорте

Торгово-промышленная палата России (ТПП) предложила исключить двойное толкование норм о международной перевозке с точки зрения налогового законодательства.

За уклонение от исправительных работ будут чаще сажать под стражу

Минюст разработал законопроекты, регулирующие вопрос заключения под стражу осужденных, которые уклоняются от принудительных работ.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть

Обновил дивидендный календарь, оставил дивиденды, которые утверждены на апрель, а также известные дивиденды на май, а то в апреле дивидендов совсем уж мало. Возможно, ещё появятся, ведь начинается главный дивидендный сезон, когда компании начинают выплачивать финальные годовые дивиденды, у многих из которых нет промежуточных.

Дивиденды апреля. Ну вот, опять богатеть
42

«Утренний бухгалтер» № 5608. Будут изменения по имущественным налогам

Законопроект уже внесен в думу.

УСН

⚡ Срочное разъяснение ФНС: как заполнить уведомление о переходе на УСН

В форме 26.2-1 ювелиры должны ставить код налогоплательщика — 4, но можно и 3.

124

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
321
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

445
ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
370
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

158

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

3
211

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

Импорт

С 1 апреля 2024 порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых нормативных документов не началась.

221
УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
147

Интересные материалы

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.