Изучаем пожарно-технический минимум (как отразить в учете стоимость обучения)

Обязанность любого руководителя - обучить своих работников мерам пожарной безопасности. Ответственность за организацию и своевременность обучения несут и руководитель, и работники ¹. Основные виды обучения - противопожарный инструктаж и изучение пожарно-технического минимума ².

В чем состоит противопожарное обучение

Противопожарный инструктаж проводится руководителем организации или лицом, ответственным за пожарную безопасность, без отрыва от производства ³.

Изучение пожарно-технического минимума (ПТМ) - это специальный вид противопожарного обучения, который в обязательном порядке должны пройти руководитель и лицо, назначенное приказом руководителя ответственным за пожарную безопасность ⁴. ПТМ проводится:

• в течение месяца после приема на работу сотрудника, ответственного за пожарную безопасность ⁵;
• дальше - периодически, не реже одного раза в 3 года после последнего обучения ПТМ в зависимости от вида деятельности организации ⁵. Если же производство пожароопасное, то обучение проводится раз в год.

Изучение ПТМ может происходить и с отрывом от производства ⁶. Обучение ПТМ проводится только ⁷:

• или в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;
• или в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС;
• или в учебно-методических центрах по ГО и ЧС субъектов РФ;
• или в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС;
• или в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности.

Предупреждаем руководителя

Тот факт, что руководитель не прошел обучение мерам пожарной безопасности, а также допустил к работе персонал без такого обучения, проверяющие могут расценить как нарушение требований пожарной безопасности ⁸. А за это грозит предупреждение или штраф ⁹:

• для организаций - 150 000-200 000 руб.;
• для их руководителей (предпринимателей) - 6000-15 000 руб.

По окончании обучения сотрудник получает удостоверение по проверке знаний пожарно-технического минимума.

Оплачивается обучение ПТМ за счет средств организации, а значит, вам необходимо будет подготовить приказ о направлении работника на обучение, собрать подтверждающие стоимость обучения документы, отразить расходы в учете.

Посмотрим, как это правильно сделать.

Оформляем необходимость обучения ПТМ

Примечание. О том, может ли работник обучаться в выходной день и надо ли ему за это доплачивать, вы можете прочитать: ГК, 2012, N 16, с. 35

Решение о направлении работников на обучение оформляется приказом.

Собираем документы для списания стоимости обучения ПТМ в расходы

Подтвердить расходы могут:

• приказ руководителя организации о направлении работников на обязательное обучение;
• договор на обучение и копия образовательной лицензии. Если реквизиты лицензии были указаны в договоре на обучение, то копия лицензии не нужна ¹⁰;
• акт об оказании образовательных услуг (или копия удостоверения по проверке знаний ПТМ).

Отражаем расходы на обучение в налоговом и бухгалтерском учете

После того как вы собрали документы, подтверждающие прохождение работником ПТМ, отнесите стоимость обучения к прочим расходам как расходы на обучение или расходы на обеспечение пожарной безопасности ¹¹.

Если у вас ОСНО, то списать расходы на обучение нужно на дату подписания акта об оказании услуг или получения другого документа, подтверждающего завершение учебы работника ¹².

Если ваша организация (ИП) применяет УСНО, то стоимость обучения работников спишите в расходы, если соблюдены два условия ¹³:

• обучение оплачено;
• подписан акт об оказании образовательных услуг (либо получен другой документ, свидетельствующий об окончании обучения).

В бухучете стоимость обучения списывается в расходы на дату выдачи документа, свидетельствующего о пройденном работником обучении ¹⁴. Обучение ПТМ не облагается НДС ¹⁵.

Примечание. О том, как рассчитать средний заработок для оплаты дней обучения работнику, вы можете прочитать: ГК, 2013, N 15, с. 82

НДФЛ и взносы со стоимости обучения

Стоимость обучения не облагается НДФЛ и взносами ¹⁶. Более того, здесь в принципе не возникает объекта обложения (доход работника), так как обучение проводится в интересах работодателя.

* * *

Если сотрудник, ответственный за пожарную безопасность, проходит обучение ПТМ с отрывом от производства, то в табеле рабочего времени формы N Т-12 в рабочие дни вы должны поставить "ПК" - повышение квалификации или "ПМ" - повышение квалификации в другой местности, если обучение проходит в другом городе ¹⁷. И за каждый рабочий день обучения ему нужно начислить и выплатить среднюю заработную плату ¹⁸.

Если ваш работник обучался без отрыва от производства, то обязанности выплачивать средний заработок за дни обучения у вас нет.

Средняя заработная плата, выплачиваемая работникам за дни обучения, облагается НДФЛ и взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС (включая взносы от несчастных случаев на производстве) ¹⁹.

Ну и если работники учатся в другом городе, то вам придется оплатить им все дополнительные расходы, связанные с обучением, - стоимость билетов на проезд, проживания в гостинице и т.д. ²⁰

1. п. 2 приложения к Приказу МЧС от 12.12.2007 N 645 (далее - приложение); п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 25.04.2012 N 390 (далее - Правила N 390); ст. 37 Закона от 21.12.94 N 69-ФЗ (далее - Закон N 69-ФЗ)
2. п. 4 приложения; п. 3 Правил N 390
3. п. 37 Закона N 69-ФЗ; пп. 12, 17, 22, 27, 29 приложения
4. п. 31 приложения
5. п. 32 приложения
6. п. 36 приложения
7. п. 37 приложения
8. см., например, Постановления 17 ААС от 16.06.2014 N 17АП-5182/2014-АК; ФАС ДВО от 24.12.2013 N Ф03-6179/2013
9. ч. 1 ст. 20.4 КоАП РФ
10. п. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.08.2013 N 706; абз. 1.6 Письма ФНС от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@
11. п. 4 ст. 252, подп. 6, 23 п. 1 ст. 264 НК РФ
12. подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
13. подп. 10 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ
14. пп. 7, 16 ПБУ 10/99
15. подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ
16. п. 21 ст. 217 НК РФ; п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ
17. Постановление Госкомстата от 05.01.2004 N 1
18. cт. 187 ТК РФ; пп. 4, 5, 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922
19. п. 1 ст. 210 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ
20. ст. 187 ТК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N15, 2015