Обычно работа вахтовым методом производится в таких сферах, как добыча нефти и газа, строительство, геология, лесозаготовка. Как правило, объекты, на которых идет работа, находятся на значительном удалении от места жительства работников и они не имеют возможности ежедневно возвращаться домой. Поэтому во время вахты они живут в поселках, специально построенных для них работодателем, или размещаются в общежитиях и иных жилых помещениях 1.
Но иногда компании, чтобы сэкономить на налогах и взносах, оформляют обычных работников как вахтовиков. Можно ли так поступать?
Вахтовые выплаты и их налогообложение
Вахтовикам, помимо заработной платы, положены дополнительные выплаты за более интенсивный режим работы и вынужденное проживание вне дома 2:
- надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных;
- оплата дней проезда от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также дней задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций;
- оплата дней междувахтового отдыха в связи с переработкой в пределах графика работ на вахте.
Примечание. У вахтовиков, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, зарплата (без учета дополнительных выплат) увеличивается на районный коэффициент. Также им выплачиваются северные процентные надбавки за стаж работы 3.
Надбавка взамен суточных, оплата дней междувахтового отдыха и дней нахождения в пути учитываются в "прибыльных" расходах как расходы на оплату труда 4.
Выплаты работникам за дни междувахтового отдыха облагаются всеми "зарплатными налогами" 5. А вот надбавка взамен суточных и выплаты за дни нахождения в пути возмещают расходы работников на исполнение трудовых обязанностей вне дома 6. Поэтому они, как компенсационные выплаты, не облагаются:
- НДФЛ 7;
- страховыми взносами, в том числе взносами "на травматизм" 8.
Расходы на доставку и жилье и их налогообложение
Работодатель обязан доставить вахтовиков к месту работы и обратно и предоставить жилье 9.
Расходы на доставку работников на вахту учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они предусмотрены коллективными договорами 10.
Стоимость доставки работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ на вахте и обратно не облагается НДФЛ и страховыми взносами, поскольку является компенсационной выплатой 11.
Что касается расходов на обеспечение вахтовиков жильем, то все зависит от того, где проживают вахтовики.
Если они живут в период вахты в вахтовых поселках компании либо им компенсируется стоимость проживания в гостиницах или общежитиях, то расходы на эти цели относятся на прочие расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов, утвержденных муниципалитетами по месту нахождения вахтового поселка 12. Если такие нормативы не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль эти расходы учитываются в размере фактических затрат 13.
Если же организация оплачивает аренду жилых помещений для вахтовиков или компенсирует работникам стоимость аренды, то эти затраты учитываются в "прибыльных" расходах организации в полном размере 14.
Оплата стоимости предоставляемого вахтовикам жилья, компенсация его стоимости являются компенсационными выплатами и не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе "на травматизм" 15.
* * *
Как видим, для компаний, которые ведут работы вахтовым методом, вахтовые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а компенсационные выплаты вахтовикам не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе взносами "на травматизм". Чтобы избежать претензий контролирующих органов, целесообразно закрепить в коллективном договоре или в локальном нормативном акте положения об организации работы на вахте, о доставке работников на вахту, об обеспечении вахтовиков жильем, об оплате труда и дополнительных выплатах работникам организации.
Предупреждаем руководителя
Не стоит работу вахтовым методом прикрывать обычной пятидневкой, чтобы сэкономить на выплатах работнику. Ведь работник, который не мог возвратиться домой из-за удаленности производственного объекта, может обратиться в суд о признании выполняемой им работы работой с применением вахтового метода. Тогда суд может взыскать с работодателя в пользу работника все вахтовые выплаты 17.
Однако для организации, работники которой имеют возможность ежедневно возвращаться домой, но, несмотря на это, оформлены как вахтовики, чтобы увеличить расходы и сэкономить на страховых взносах, такая экономия весьма сомнительна. Ведь если проверяющие докажут, что организация применяла вахтовый метод лишь на бумаге, то доначислят не только налог на прибыль и взносы, но также пени и штраф 16.
-------------------------------
- ст. 297 ТК РФ
- статьи 301, 302 ТК РФ
- ч. 5 ст. 302, ст. 423 ТК РФ; пп. 5.4, 5.6, 5.7 Основных положений, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82 (далее - Положения)
- пп. 3, 17 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197 (п. 3 разд. II) (далее - Письмо Минфина)
- подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)
- ст. 164 ТК РФ
- п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина (п. 3 разд. I)
- подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо ФСС от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. 11 приложения) (далее - Письмо ФСС)
- статьи 297, 423 ТК РФ; п. 2.5 Положений
- подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина (п. 1 разд. II)
- ст. 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо Минфина (п. 1 разд. I); Письмо ФСС (п. 11 приложения)
- подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ
- Письмо Минфина от 10.09.2010 N 03-03-06/1/583
- Письмо Минфина (п. 2 разд. II)
- ст. 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071475; Письмо Минфина (п. 2 разд. II); Письмо ФСС (п. 11 приложения)
- статьи 75, 122, 252 НК РФ; ч. 2 ст. 18, статьи 25, 47 Закона N 212-ФЗ; Постановление 18 ААС от 21.05.2015 N 18АП-4535/2015
- Апелляционное определение ВC Республики Башкортостан от 03.06.2014
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N24, 2015
Начать дискуссию