Письма Минфина от 06.10.2015 N 03-11-09/57011, от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 (далее - Письмо Минфина).
Это победа: предприниматели без работников, применяющие упрощенку с объектом "доходы" или уплачивающие ЕНВД, все-таки вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на уплаченные за себя страховые взносы не только в сумме, рассчитанной исходя из МРОТ, но и в сумме, рассчитанной как 1% от превышения доходов ИП над 300 тыс. руб. 1
Напомним историю вопроса. По НК ИП без работников могут уменьшить налог при "доходной" УСНО или ЕНВД только на фиксированные взносы за себя, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде 2. И вот осенью 2015 г. предпринимателей потрясло разъяснение Минфина, что ИП на "доходной" упрощенке, не выплачивающие вознаграждения физлицам, не должны уменьшать сумму налога (авансового платежа) на 1%-е взносы. Потому что их нельзя считать фиксированными 3. Причем мнение свое контролеры обосновали позицией Минтруда 4.
Выглядело все это более чем странно. Хотя бы потому, что Письмо Минтруда, на которое сослался Минфин, появилось еще в ноябре 2014 г. И уже после этого и Минфин, и ФНС не раз разъясняли, что 1%-е пенсионные взносы включаются в фиксированный платеж для целей УСНО 5.
Поскольку в статье НК, посвященной уменьшению ЕНВД на взносы, тоже прямо поименованы только фиксированные взносы, ИП на вмененке, у которых нет работников, разволновались не меньше упрощенцев 6. Тем более что ранее контролирующие органы приходили к одинаковым выводам по поводу учета страховых взносов для ИП на "доходной" УСНО и на ЕНВД, относя 1%-е взносы к фиксированным 7.
По понятным причинам в Минфин посыпались вопросы от недоумевающих предпринимателей. Мы тоже обратились за разъяснениями.
Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич - Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Упоминаемое Письмо от 06.10.2015 N 03-11-09/57011 отозвано 8. Поэтому ИП, применяющие ЕНВД или УСНО с объектом "доходы" и не имеющие наемных работников, вправе в прежнем порядке уменьшать налог/авансовые платежи на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, в том числе в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс. руб."
Главный вывод: никаких пересчетов предпринимателям делать не надо, доплачивать налоги - тоже. В общем, не всегда нужно торопиться и скорее исполнять рекомендации Минфина. Кстати, у ИП, имеющих работников, таких проблем не возникает: они вправе уменьшить налог/авансовый платеж на все обязательные взносы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ (независимо от того, фиксированные взносы или нет) 9.
-------------------------------
- ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; Письмо Минфина
- п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ
- Письмо Минфина от 06.10.2015 N 03-11-09/57011
- Письмо Минтруда от 21.11.2014 N 17-3/10/В-7842
- Письма Минфина от 08.09.2015 N 03-11-11/51556; ФНС от 20.05.2015 N ГД-4-3/8534@
- п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ
- Письмо Минфина от 01.09.2014 N 03-11-09/43709
- Письмо Минфина
- подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N01, 2016
Комментарии
8Ничем они не хуже, они точно так же могут уменьшать налог на взносы 1%. Никакой дискриминации нет. Проблемы были у ИП без работников, поэтому про них и статья
Не так, если речь идет про УСН.
Причем тут УСН 15%? Обсуждается УСН 6%, а для УСН 15% эти взносы просто расход и никакой проблемы с этими расходами нет и не было. Проблема несправедливости обложения взносами дохода при УСН 15% тут не обсуждается и не обсуждалась.