Клерк.Ру

Налоговый закон Ньютона: «На каждую статью есть своя ПРОТИВОстатья»

080800

Читая Налоговый кодекс и разбирая очередное судебное решение, я вспомнила третий закон Ньютона… И подобный закон, как мне кажется, действует в статьях НК РФ: «На каждую статью, найдется своя ПРОТИВОстатья»… Ну, не на каждую, а на каждую неудобную, водянистую, двусмысленную. А где истина, и какую использовать – определяет суд. Итак, новое противоречивое дело.

После выездной проверки компании приписаны все возможные налоговые нарушения и доначислены налоги, пени и штрафы: НДПИ, НДС, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество. Но «камнем преткновения» и вопросом долгих судебных разбирательств стали доначисления в части, касающейся налога на прибыль и налога на имущество. Возникло 2 спорных эпизода, и дело дошло до Верховного Суда.

Спорный вопрос №1: кто отвечает за амортизацию?

По мнению налоговиков, компания неправильно определила амортизируемые группы по объектам основных средств. Изменив группы и пересчитав амортизационные отчисления, налоговая пришла к выводу, что общество специально напутало с целью занизить налог на прибыль и на имущество. Однако, компания, руководствуясь статьями Налогового кодекса и доказательствами, решила опровергнуть необоснованные доводы сотрудников фискальной службы:

  • Указанные объекты основных средств, бывшие в употреблении, приобретены налогоплательщиком и учтены им в соответствующих амортизационных группах, исходя из сведений о сроках полезного использования, приведенных предыдущим собственником в актах приема–передачи;
  • В соответствии с пунктом 12 статьи 258 НК РФ объекты амортизируемого имущества, приобретенные организацией и бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Но суд не принял «железобетонные» аргументы компании, ссылаясь на двоякие трактовки статей Налогового кодекса. Доводы налогоплательщика были отклонены по двум «законодательным» причинам:

Причина №1: в силу пункта 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Причина №2: в пункте 3 статьи 3 НК РФ предусмотрено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Определение амортизационной группы только по воле предыдущего собственника имущества противоречит требованию экономического основания налогов.

Вот и получается, что в Налоговом кодексе есть такие статьи, на которые найдутся «антистатьи», опровергающие их. А какие из них правильные, и соответствуют ситуации – определяет суд.

Спорный эпизод №2: прямые или косвенные расходы?

Компания заключила с подрядчиком договор на оказание услуг по выполнению работ и аренду оборудования для реализации этих целей. Расходы отнесла к косвенным, чтобы сразу же списать их при исчислении налога на прибыль. И вроде бы все законно, на основании НК РФ:

  1. На основании пункта 1 статьи 318 НК РФ налогоплательщик сам определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
  2. Данные расходы не включены в список прямых расходов, рекомендуемых НК РФ в пункте 1 статьи 318 НК РФ, подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ, а также не относятся к внереализационным расходам, которые перечислены в статье 265 НК РФ;
  3. Согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Но налоговиков такой вариант не устроил, а Верховный Суд их поддержал. И указал, как следует трактовать статью 318 Налогового кодекса в этом эпизоде:

«Отсутствие прямого указания в статье 318 НК РФ на спорные затраты в перечне прямых расходов не свидетельствует о том, что они не могут относиться к прямым расходам, поскольку перечень прямых расходов является открытым».

А привлечение подрядчика для организации работ и полное их осуществление, не дает право налогоплательщику не учитывать эти расходы в составе прямых. Поэтому компании придется повременить со списанием… Вот и разрешились все спорные эпизоды в Определении ВС РФ от 13.09.16 № 304-КГ16-11024.

Выводы:

  1. По амортизации: для чего тогда нужен пункт 12 статьи 258 НК РФ, если, приобретая бывшие в употреблении основные средства нужно «забыть о прошлом» этих средств? И определять историю амортизации самостоятельно и заново…
  2. По косвенным и прямым расходам: т.к. «перечень прямых расходов остается открытым», а к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Что такое косвенные расходы, получается, определяют налоговики и суды…
  3. Но, видимо, все забыли (или просто не захотели применять, что случается довольно часто) про пункт 7 статьи 3 НК РФ: «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)». Или, может быть, этот пункт тоже не нужен?

Обучающий курс от команды «Клерка»
«Налоговые проверки. Тактика защиты»
Способы защиты, проверенные на практике, от Ивана Кузнецова, налогового эксперта, работавшего в ОБЭП.
  • Первое видео — бесплатно.
  • Даем сертификат в конце обучения.
  • Дистанционное обучение.
Записаться на курс за 5 500 руб.