Налоговые проверки

Нарушения налогового органа при рассмотрении возражений

В п. 6 ст. 100 НК РФ установлено право лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте указанной проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих на представление письменных возражений по акту проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность своих возражений.
1,9 тыс. 44
Нарушения налогового органа при рассмотрении возражений

В п. 6 ст. 100 НК РФ установлено право лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте указанной проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих на представление письменных возражений по акту проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность своих возражений.

Позицию налогоплательщика в рассматриваемой ситуации изложим в виде представленных в налоговый орган возражений.

Возражения ООО на акт камеральной налоговой проверки

Инспекция ФНС России провела камеральную налоговую проверку первичной налоговой декларации по НДС общества за IV квартал 2013 г. После завершения контрольных мероприятий налоговый инспектор составил акт камеральной проверки, согласно которому установлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за IV квартал 2013 г. в размере 1 483 383 руб.

Считаем, что выводы налогового органа о завышении обществом вычета по НДС не соответствуют действительности, поскольку основаны на том, что данный вычет возник у общества в более ранний период.

Основанием для принятия НДС к вычету является выполнение трех условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

•   товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

•   товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету);

•   имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

Указанные условия выполнены обществом только в IV квартале 2013 г., о чем свидетельствуют следующие документы:

  1. дополнительное соглашение от 29.05.13 г. № 3 с контрагентами общества — МПЩР «Щелковские электросети» и ОАО «МОЭСК», в котором срок договора продлевается до конца 2013 г.;
  2. акт от 15.11.13 г. между обществом и МПЩР «Щелковские электросети» от 15.11.13 г.;
  3. счет-фактура от 15.11.13 г., выставленный обществу МПЩР «Щелковские электросети».

Таким образом, необходимые для получения вычета условия были исполнены 15.11.13 г., соответственно право на возмещение НДС возникло в IV квартале 2013 г.

В поддержку данного вывода свидетельствует также тот факт, что разрешение на допуск в эксплуатацию энергоустановки было получено обществом лишь 11 сентября 2013 г.

Кроме того, вывод о том, что право на вычет НДС возникло у общества в 2013 г. (в момент наличия счета-фактуры и акта), подтвержден налоговым органом в письме от 22.07.16 г. № 09–35/25448@, где обсуждался вопрос, в каком периоде правильно отразить налоговый вычет: в 2013 г. или 2016 г.

В связи с изложенным считаем, что выводы, содержащиеся в акте камеральной проверки от 9.12.16 г. № 09/10449, и составление этого акта не соответствуют требованиям НК РФ.

Рассмотрение возражений

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Помимо того до вынесения предусмотренного п. 7 ст. 101 НК РФ решения указанное лицо имеет право знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности.

Согласно п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт проверки, а в случае необходимости — и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие таких возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. При этом на основании абзаца 2 п. 4 ст. 101 НК РФ исследуются представленные доказательства, в том числе документы:

•   ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

•   представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица;

•   иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Следовательно, полное отражение в акте налоговой проверки выявленных нарушений, участие налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки служат гарантией соблюдения его прав (письмо ФНС России от 7.08.15 г. № ЕД-4-2/13890).

К существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки относятся (абзац 2 п. 14 ст. 101 НК РФ) обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и давать объяснения.

Действия руководителя налогового органа (его заместителя) в рамках исследования материалов налоговой проверки не относятся к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов, несоблюдение которых влечет безусловную отмену решения по итогам данной проверки (абзац 2 п. 14 ст. 101 НК РФ), но также могут служить основанием для отмены решения.

Данный вывод в том числе подтвержден правоприменительной практикой. В постановлении ФАС Московского округа от 30.09.10 г. № КА-А40/9677–10 № А40-69666/09-118-555 суд решил отклонить довод инспекции о том, что положения ст. 101 НК РФ не обязывают налоговый орган вручать налогоплательщику вместе с актом проверки протоколы допроса свидетелей и другие документы. Налогоплательщику должна быть обеспечена возможность участвовать в исследовании указанных протоколов и документов во время рассмотрения материалов проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ), что выполнено не было.

В приведенной ситуации при рассмотрении возражений осуществлялась аудиозапись (в настоящее время такая практика широко распространена), из которой следует, что налогоплательщику не были представлены материалы проверки, подтверждающие доводы налогового органа, что может служить самостоятельным основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Следует отметить, что нередко на практике при рассмотрении возражений налоговые органы пытаются оказывать некое психологическое воздействие на налогоплательщика, обвиняя его в некомпетентности или ненадлежащем документальном подтверждении своих аргументов. Такие действия необходимо пресекать: как следует из п. 3 ст. 33 НК РФ, работники налогового органа должны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Начать дискуссию

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 

Суммы налогов, которые излишне уплачены в составе ЕНП, по сути переплата в бюджет, они образуют на ЕНС положительного сальдо. Такую переплату можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущей задолженности, которая будет сформирована. 

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 
26

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Директора подразделения «Росатома» арестовали за взятку

Топ-менеджера структурного подразделения ГК «Росатом» заключили под стражу до 26 мая 2024 года. Его подозревают в получении взятки в особо крупном размере.

32

Фиктивная сотрудница, ничего не делая, за год «заработала» более 500 000 рублей

В Сочи направлено в суд уголовное дело о мошенничестве при трудоустройстве.

81
Лучшие спикеры, новый каждый день

Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

35

😠 Если ИП на УСН «доходы» закроется в январе 2025 года, его вычет на взносы 1% просто сгорит. Бухгалтеры возмущены

Взносы ИП 1% за 2024 год налог по УСН за 2024 год не уменьшают. Они пойдут на уменьшение налога только за 2025 год. Если конечно там будет, что уменьшать.

29

Центробанк снова продлил ограничения на перевод средств за рубеж

Ограничения на денежные переводы за границу будут действовать еще 6 месяцев — до 30 сентября 2024 года.

36
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Как бизнесу снизить налоговую нагрузку: 5 законных способов

Каждая компания хочет получать больше прибыли и платить меньше налогов. Но чтобы сделать это законно, нужно знать, какими способами можно снизить налоговую нагрузку на бизнес. 

Как бизнесу снизить налоговую нагрузку: 5 законных способов
30

ФАС требует от Ozon объяснений по введению сбора в ПВЗ

Представители рынка электронной торговли направили в ФАС жалобу на Ozon, который установил сервисные сборы для владельцев пунктов выдачи заказов.

53

Тонкое искусство управления дедлайнами

Ежедневники, блокноты, календари, заметки в телефоне, стикеры, бумажечки и даже тыльная сторона ладони… Все это — инструменты, которые многие используют для фиксирования важных событий и дат. При таком управлении дедлайнами постоянная спешка, опоздания по срокам и недовольные клиенты — неизменные компаньоны. Далее расскажем, как от них избавиться.

Тонкое искусство управления дедлайнами
42

Предприниматели оформили рекордное число кредитов с плавающей ставкой

Число кредитов, процентная ставка которых привязана к ключевой, уже выросла почти до 50%. Бизнес уверен, что ЦБ снизит ключевую ставку, а вместе с ней сократятся проценты по займам.

48
УСН

ИП на УСН «доходы» не нужно заявление на зачет взносов 1%

Срок уплаты взносов ИП 1% с дохода свыше 300 тысяч рублей за 2023 год – 01.07.2024. Но можно не тянуть до последнего, а оплатить уже сейчас.

88

Chanel завершает свой бизнес в России

Компания Chanel решила полностью уйти с российского рынка. Ей могут грозить неустойки по договорам аренды, которые оценивают в десятки миллионов рублей.

149
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Коротко, для чего нужен финансовый план? Как его создать

В малом бизнесе владелец может учитывать все финансовые движения в уме. Однако когда операции разрастаются, а их отслеживание становится сложным, приходит время заняться финансовым планированием.

Коротко, для чего нужен финансовый план? Как его создать
26
НДФЛ

Оплата вынужденного прогула облагается НДФЛ

Если увольнение сотрудника было признано незаконным и через суд он добился восстановления и оплаты вынужденного прогула, то такая оплата – это облагаемый НДФЛ доход.

45

❗ Компания может попасть на штраф, если при переходе на ЕНС переплату по одному налогу ФНС зачла в счет долга по другому

За неумышленную неуплату налога из-за занижения базы или иного неправильного исчисления предусмотрен штраф 20% от суммы налога (по п. 1 ст. 122 НК).

144

Сколько длится дело по субсидиарке? Что приводит к затягиванию суда

Длительность рассмотрения дела связана с разными факторами. Разберем, что приводит к затягиванию рассмотрения дела в суде

28

Объявления об онлайн-продаже табака могут заблокировать без решения суда

Чтобы заблокировать интернет-ресурс с информацией о дистанционной продаже табачной продукции, понадобится больше 3-х месяцев. Власти хотят ввести механизм внесудебной блокировки — такой же, какой сейчас действует в отношении алкоголя.

35

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент

Маяковский считал, что театр — это не отображающее зеркало, а увеличительное стекло. Если продолжить эту мысль поэта, то юмор — это не отображающее зеркало и даже не увеличительное стекло.

Почему не существует шутки, которая нравится всем? Проведем эксперимент
339

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
162

Интересные материалы

НДС

Уточнят нормы НК об НДС 0% при экспорте

Торгово-промышленная палата России (ТПП) предложила исключить двойное толкование норм о международной перевозке с точки зрения налогового законодательства.

195