Клерк.Ру

Готовимся к годовому отчету. Заполнение декларации по налогу на имущество за 2016 год

Декларацию по налогу на имущество сдают в ИФНС все плательщики налога на имущество, т. е. все организации, у которых имеется объект налогообложения, облагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Рассмотрим порядок заполнения и сдачи годовой декларации по налогу на имущество за 2016 год.

Минфин России в письме от 28.02.13 г. № 03-02-08/5904 разъяснило, что если у организации нет облагаемого налогом имущества, то она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать нулевую декларацию.

Форма представления декларации

По итогам налогового периода — календарного года организации представляют в ИФНС декларацию по налогу на имущество по форме (электронному формату), утвержденной приказом ФНС России от 24.11.11 г. № ММВ-7-11/895.

В одной декларации отражается сумма налога (авансового платежа), исчисленная как из балансовой, так и кадастровой стоимости.

📌 Реклама
Отключить

Способы представления декларации

Декларация по налогу на имущество может быть направлена в налоговый орган следующими способами:

в бумажном виде (в 2 экземплярах) лично или через своего представителя. При сдаче один экземпляр отчетности остается в ИФНС, а на втором проставляется отметка о принятии и возвращается. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа; по почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки декларации в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленной декларации) и квитанция с датой отправки; в электронной форме по ТКС (через операторов электронного документооборота).

В электронном виде расчет обязаны сдать компании, чья среднесписочная численность превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ).

📌 Реклама
Отключить

Для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.

Обращаем внимание, что при сдаче отчетности на бумажном носителе некоторые ИФНС могут потребовать:

файл декларации в электронном виде; напечатать на декларации специальный штрихкод, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.

Указанные требования не предусмотрены НК РФ, но встречаются на практике и могут повлечь отказ в приеме декларации.

Срок представления декларации

Декларацию по налогу на имущество за год (налоговый период) следует сдать не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Если 30 марта будет выходным или праздничным днем, то крайний срок подачи декларации переносится на ближайший рабочий день.

Таким образом, декларация за 2016 г. представляется не позднее 30 марта 2017 г.

📌 Реклама
Отключить

Количество деклараций по налогу на имущество

Согласно п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.11 г. № ММВ-7-11/895, отдельная декларация заполняется для ИФНС по месту нахождения:

  • организации;
  • обособленного подразделения (ОП), имеющего отдельный баланс;
  • недвижимого имущества, если оно находится вне места нахождения организации или ОП, имеющего отдельный баланс.

Ответственность

За нарушение срока сдачи декларации по налогу на имущество компанию оштрафуют на 5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена.

При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.15 г. № 03-02-08/47033):

📌 Реклама
Отключить

больше 30% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации; меньше 1000 руб.

Кроме того, на руководителя может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 руб. (часть 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Ставки налога на имущество

Максимальные ставки налога на имущество определены в НК РФ.

На 2016 год установлены следующие максимальные ставки:

1) 2,2% — по всему имуществу, которое не указано далее;

2) 2% — по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в г. Москве (фактически в 2016 году в г. Москве действует ставка 1,3%, причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1 (ст. 2 и 3 Закона г. Москвы от 5.11.03 г. № 64);

3) 2% — по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ кроме г. Москвы;

4) 1,3% — по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;

📌 Реклама
Отключить

5) 0% — по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:

объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 г.; объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области; объекты принадлежат на праве собственности организациям — собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.

Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. В случае если власти субъекта РФ не определили ставки, то налог следует рассчитывать по максимальным ставкам.

📌 Реклама
Отключить

Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.

Все это следует из пп. 1 и 2 ст. 372, ст. 380, 384 и 385 НК РФ.

Разделы декларации

Любая декларация по налогу на имущество включает в себя:

титульный лист; раздел 1 — отражение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет; раздел 2 — расчет налога исходя из балансовой стоимости; раздел 3 — расчет налога исходя из кадастровой стоимости.

В ИФНС надо представить все листы декларации, даже если у организации нет объектов, которые должны отражаться в разделах 2 или 3.

Порядок заполнения декларации

Заполнение декларации следует начать с титульного листа, в котором указываются данные об организации и подаваемой декларации. Потом заполняются разделы 3, 2 и в конце — раздел 1.

📌 Реклама
Отключить

Раздел 3 декларации по налогу на имущество

Раздел 3 декларации заполняется по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 16.10.14 г. № БС-4-11/21488). Количество заполняемых разделов 3 должно соответствовать количеству таких объектов недвижимости у организации.

Если недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости, у организации нет, то в разделе 3 проставляются прочерки во всех полях кроме ИНН, КПП, стр. (п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

Если недвижимость принадлежала организации не в течение всего года, то в строке 090 указывается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект был в собственности, к 12 (п. 5 ст. 382 НК РФ, п.п. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

При этом месяц, в котором зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности на объект, принимается за полный (письма ФНС России от 5.10.15 г. № БС-4-11/17326@, от 23.03.15 г. № БС-4-11/4606@).

📌 Реклама
Отключить

Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 30 октября 2015 г., то в строке 090 делается запись 3/12.

Раздел 2 декларации по налогу на имущество

Разделов 2 в декларации может быть несколько.

Например, в случае, когда у организации на территории, подконтрольной одной ИФНС, два здания с разными кодами ОКТМО, нужно заполнить два раздела 2. Если к тому же в отношении части имущества установлена пониженная ставка налога, то следует заполнить еще один раздел 2.

В строке 270 раздела 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств организации кроме земельных участков, в том числе:

ОС, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (письмо ФНС России от 7.08.15 г. № БС-4-11/13906@); объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости; имущества, числящегося на балансе ОП.

При этом если организация отчитывается по месту нахождения и организации, и ОП, то в обеих декларациях показатель строки 270 раздела 2 будет одним и тем же (письмо ФНС России от 8.05.14 г. № БС-4-11/8871).

📌 Реклама
Отключить

Раздел 1 декларации по налогу на имущество

В разделе 1 декларации для отражения суммы налога к уплате (к уменьшению) по соответствующему коду ОКТМО предусмотрено шесть блоков строк 010–040, в которых указываются:

строка 010 — код ОКТМО, по которому уплачивается налог; строка 020 — КБК 182 1 06 02010 02 1000 110; строка 030 — сумма налога к уплате; строка 040 — сумма налога к уменьшению.

Если по одному коду ОКТМО рассчитывается налог на имущество исходя как из балансовой, так и кадастровой стоимости, то в строке 030 раздела 1 декларации указывается общая сумма налога к уплате. Она складывается из двух сумм (п. 4.2 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС России от 8.05.14 г. № БС-4-11/8876):

суммы налога, исчисленного исходя из балансовой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО; суммы налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО.

📌 Реклама
Отключить

ПримерОрганизация имеет в собственности легковой автомобиль, а также здание магазина и складской ангар. Эти объекты расположены по месту нахождения организации в одном субъекте РФ.

Здание магазина по состоянию на 1 января 2016 г. включено в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Его кадастровая стоимость на эту дату составляет 20 млн руб. Остаточная стоимость здания по состоянию на 31 декабря 2016 г. — 12,5 млн руб.

Складской ангар в указанный перечень не включен, поэтому налоговая база по нему определяется в общем порядке исходя из среднегодовой стоимости.

Автомобиль был принят на учет до 1 января 2013 г., следовательно, он является объектом обложения налогом на имущество организаций, и п.п. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на него не распространяется. Налоговая база по нему определяется исходя из среднегодовой стоимости.

Остаточная стоимость автомобиля и складского ангара представлена в таб­ли­це.

 

Остаточная стоимость, руб.

 

 

По состоянию на:

 

 

Автомобиль

 

 

Складской ангар

 

01.01.2016

800 000

1189 000

01.02.2016

787 000

1178 000

01.03.2016

774 000

1167 000

01.04.2016

761 000

1156 000

01.05.2016

748 000

1145 000

01.06.2016

735 000

1134 000

01.07.2016

722 000

1123 000

01.08.2016

709 000

1112 000

01.09.2016

696 000

1101 000

01.10.2016

683 000

1090 000

01.11.2016

670 000

1079 000

01.12.2016

657 000

1068 000

31.12.2016

644 000

1057 000

Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из среднегодовой стоимости, указанная в налоговом расчете по авансовому платежу в строке 180 раздела 2, составляет по итогам:

I квартала 2016 г. — 10 742 руб.; полугодия 2016 г. — 10 544 руб.; 9 месяцев 2016 г. — 10 346 руб.

Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимости, указанная по строке 090 раздела 3 расчета по авансовому платежу, по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2016 г. равна 45 000 руб.

Льгот по налогу на имущество организация не имеет. Ставка налога на имущество — 2,2%, а в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, — 0,9%.

Раздел 2

В данном разделе определяется налоговая база исходя из среднегодовой стоимости имущества.

📌 Реклама
Отключить

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца года отражается по строкам 020–130, а остаточная стоимость на последнее число последнего месяца года — по строке 140.

По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 — стоимость льготируемого имущества.

Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой, а в графе 3 строк 020- 140 будут указаны следующие значения:

строка 020 — 1989 000 руб. (800 000 руб. + 1189 000 руб.); строка 030 — 1965 000 руб. (787 000 руб. + 1178 000 руб.); строка 040 — 1941 000 руб. (774 000 руб. + 1167 000 руб.); строка 050 — 1917 000 руб. (761 000 руб. + 1156 000 руб.); строка 060 — 1893 000 руб. (748 000 руб. + 1145 000 руб.); строка 070 — 1869 000 руб. (735 000 руб. + 1134 000 руб.); строка 080 — 1845 000 руб. (722 000 руб. + 1123 000 руб.); строка 090 — 1821 000 руб. (709 000 руб. + 1112 000 руб.); строка 100 — 1797 000 руб. (696 000 руб. + 1101 000 руб.); строка 110 — 1773 000 руб. (683 000 руб. + 1090 000 руб.); строка 120 — 1749 000 руб. (670 000 руб. + 1079 000 руб.); строка 130 — 725 000 руб. (657 000 руб. + 1068 000 руб.); строка 140 — 1701 000 руб. (644 000 руб. + 1057 000 руб.).

📌 Реклама
Отключить

Строка 141 является справочной. В ней записывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря 2016 г.

В рассматриваемом случае значение в этой строке будет равно 1057 000 руб. (остаточная стоимость складского ангара).

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период указывается в строке 150.

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Следовательно, необходимо сложить значения строк 020–140 и разделить полученную величину на 13:

📌 Реклама
Отключить

(1989 000 руб. + 1965 000 руб. + 1941 000 руб. + 1917 000 руб. + 1893 000 руб. + 1869 000 руб. + 1845 000 руб. + 1821 000 руб. + 1797 000 руб. + 1773 000 руб. + 1749 000 руб. + 1725 000 руб. + 1701 000 руб.): 13 = 1845 000 руб.

Строки 160, 170 и 180 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 160, 170, 180 остаются пустыми.

В строке 190 определяется налоговая база. Формула для ее расчета зависит от кода вида имущества, указываемого по строке 001 раздела 2. Его значение указано в приложении 5 к Порядку заполнения декларации.

Если, как в рассматриваемом примере, все имущество организации расположено в РФ на территории одного субъекта, организация не является резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, у нее нет имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередачи, по строке 001 раздела 2 указывается код «3». В этом случае налоговая база исчисляется как разность значений строк 150 и 170 (п.п. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

📌 Реклама
Отключить

В примере строка 170 пустая, поэтому значение по строке 190 будет равно значению по строке 150:

1845 000 руб. = 1845 000 руб. — 0 руб.

Строка 200 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.

По строке 210 указывается ставка налога — 2,2%.

Сумма налога за налоговый период отражается в строке 220. Она рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ). Следовательно, значение строки 210 нужно умножить на показатель строки 190:

1845 000 руб. x 2,2% = 40 590 руб.

В строке 230 записывается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Данные значения указываются из соответствующих налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (из строки 180 раздела 2).

📌 Реклама
Отключить

В примере эта величина составит:

31 632 руб. = (10 742 руб. + 10 544 руб. + 10 346 руб.).

По строкам 240, 250 и 260 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сумма налога, уплаченная за пределами РФ. Поскольку у организации нет льгот и налог за пределами РФ она не уплачивала, эти строки останутся пустыми.

По строке 270 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода. В нашем случае значение по этой строке будет равно сумме остаточных стоимостей на 31 декабря 2015 г. автомобиля, складского ангара и здания магазина:

14 201 000 руб. = 644 000 руб. + 1057 000 руб. + 12 500 000 руб.

 

Раздел 3

 

Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.

Обратите внимание, что в разделе показывается расчет налога по одному объекту недвижимости.

📌 Реклама
Отключить

Это следует из положений п.п. 1 и 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации. Следовательно, разделов 3 декларации будет столько, сколько у организации имеется объектов недвижимости, по которым налог считается исходя из кадастровой стоимости.

В рассматриваемом примере такой объект у организации один — здание магазина, поэтому раздел 3 декларации тоже будет только один.

В строке 014 организация отразит кадастровый номер здания магазина, а в строке 020 его кадастровую стоимость на 1 января 2014 г. — 20 000 000 руб.

Строка 025 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. В нашем случае она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость здания магазина.

Строки 030, 035 предназначены для указания инвентаризационной стоимости недвижимости. Их заполняют только иностранные организации (п.п. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации), поэтому в нашем примере в них будут прочерки.

📌 Реклама
Отключить

В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. Поскольку у организации льгот нет, эти строки будут пустыми.

Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (п.п. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поскольку все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка остается пустой.

По строке 060 отражается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 025 (п.п. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поскольку строка 025 у нас пустая, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, т. е. 20 000 000 руб.

В строке 080 указывается налоговая ставка. В нашем случае — это 0,9%.

📌 Реклама
Отключить

Сумма налога за налоговый период, отражаемая по строке 100, представляет собой произведение значений строк 060 и 080, деленное на 100 (п.п. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):

180 000 руб. = 20 000 000 руб. x 0,9% : 100.

Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды, которую нужно указать по строке 110, представляет собой сумму строк 090 раздела 3 налоговых расчетов по авансовому платежу за отчетные периоды 2014 г.:

135 000 руб. = 45 000 руб. + 45 000 руб. + 45 000 руб.

Строки 120 и 130 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.

Раздел 1

В этом разделе показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Он состоит из нескольких блоков строк 010–040. Поскольку налог на имущество организация уплачивает в одном месте (по месту своего местонахождения), она заполнит только один блок этих строк, а остальные будут пустыми (в них ставится прочерк).

📌 Реклама
Отключить

В строке 010 организация отразит код ОКТМО, а по строке 030 — код бюджетной классификации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, показывается по строке 030. Она представляет собой разницу между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Ее значение в рассматриваемом примере исходя из правил, установленных в п.п. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, будет рассчитываться по формуле:

(строка 220 разд. 2 — строка 230 разд. 2) + (строка 100 разд. 3 — строка 110 разд. 3).

Подставив в нее соответствующие значения, получим:

53 958 руб. = (40 590 руб. — 31 632 руб.) + (180 000 руб. — 135 000 руб.).

По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода.

В нашем случае эта строка не заполняется, поскольку значение строки 030, подсчитанное по алгоритму, указанному в п.п. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, положительно (п.п. 4 п. 4.2 Порядка заполнения декларации).

Мероприятия

Разместить

Блоги компаний

Создать блог
📌 Реклама
Отключить