Индивидуальный предприниматель как форма ведения предпринимательской деятельности, пожалуй, самая одиозная и неоднозначная фигура. Отдавая предпочтение ООО или АО, собственники бизнеса часто указывают на следующие недостатки ИП:
необходимость ИП отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, как используемым, так и неиспользуемым в предпринимательской деятельности, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ);
угроза целостности бизнеса в случае смерти предпринимателя, наследники которого могут иметь противоположные мнения по направлениям его будущего развития;
отсутствие возможности учесть убытки прошлых лет при расчете НДФЛ в случае работы на общей системе налогообложения (ст. 227 НК РФ).
Однако, несмотря на вышеперечисленные недостатки, ИП бывает незаменимым звеном при построении бизнес-модели, поэтому давайте еще раз повторим уже отчасти пройденный урок, но более досконально (магистерская подготовка).
Чтобы правильно реализовать экономический потенциал индивидуального предпринимателя, необходимо учесть специфику деятельности конкретного бизнеса. Включение ИП в число хозяйствующих субъектов в группе компаний, как правило, предоставляет большие возможности для оптимизации налогообложения. Но при этом не нужно уходить в крайности. Дробления бизнеса между условно тридцатью предпринимателями повлечет сложности в управлении и существенные имущественные риски.
Включение ИП в модель организации бизнеса дает следующие преимущества:
Отсутствие обязанности у ИП вести бухгалтерский учет совершаемых операций и упрощенный порядок ведения налогового учета (в форме Книги доходов и расходов)
В соответствии со ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет в случае, если они в установленном законодательством порядке ведут учет доходов/доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения.
Налоговый учет у ИП носит упрощенный характер. ИП, как находящиеся на общей системе налогообложения, так и применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляют ведение налогового учета только в Книге учета доходов и расходов, то есть по мере получения доходов и подтверждения расходов первичными документами. Это существенно проще, чем ведение полноценного бухгалтерского учета.
В частности, эта особенность ведения учета у ИП может иметь большое значение для производственного сектора, поскольку именно бухгалтерский учет производственного процесса позволяет налоговым инспекторам проверить себестоимость выпущенной продукции.
Если в связи с этим появилось желание обособить производство и перевести его в статус ИП, то за обоснование деловой цели такого выделения переживать не стоит. Выделение производственной функции является обоснованным - это отдельная деятельность. Обособление производственного сектора позволяет обезопасить его от каких-либо претензий по операционной деятельности группы компаний, связанной с продажами продукции, и не приостановит деятельность производства в случае наличия таких претензий. Этот довод поддержан Высшим Арбитражным судом РФ: «разграничение производственной и сбытовой деятельности между самостоятельными юридическими лицами соответствует хозяйственной практике» (Определение о передаче дела в Президиум ВАС РФ от 28.02.2011 № ВАС-15093/10).
Получение выгоды в виде экономии налога с доходов и страховых взносов
Индивидуальный предприниматель совмещает в себе понятия учредителя бизнеса и лица, ведущего этот бизнес. У ИП нет органов управления, как у ООО или АО - общего собрания участников (акционеров), совета директоров. Благодаря этой особенности, у ИП нет обязанности выплачивать дивиденды и удерживать с них налог на доходы, в то время как учредитель организации для получения денежных средств сначала должен заплатить налог на прибыль организаций в размере 20 %, и затем при выплате дивидендов удержать еще налог по ставке 13 % (п. 4 ст. 224 НК РФ). ИП сразу после уплаты НДФЛ или единого налога по УСН, патента, ЕНВД вправе распоряжаться полученными денежными средствами и расходовать их на любые нужды. Таким образом, использование именно ИП, а не юридического лица, дает возможность достичь экономии налога с доходов по сравнению со ставкой 20 % для юридических лиц на общей системе налогообложения.
Регистрация в качестве ИП лица, получающего большие доходы, фактически позволяет снизить расходы на страховые взносы. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, при их фиксированном размере будет меньше, чем при уплате страховых взносов по ставке 30 %. В 2017 году фиксированный размер страховых взносов - 23 400 руб., но это только при условии, что доходы ИП за год не превысят 300 тыс.руб. В случае превышения, кроме 23 400 руб. ИП нужно будет уплатить дополнительную сумму в размере 1% от разницы между предельной суммой и полученным доходом, но не более 187 200 руб. Также исходя из тарифа 5,1 % ИП уплачивает за себя 4590 руб. взноса в ФФОМС.
При этом существует возможность зачета фиксированных страховых взносов целиком (!) в счет уплаты единого налога на УСН или ЕНВД. Прошли смутные времена, когда Минфин направлял кардинально противоположные разъяснения относительно возможности уменьшить налог на часть страховых взносов, которая исчислена как 1 % с суммы дохода, превышающей 300 тыс.руб.
Только оцените: в сентябре 2015 - включаем, в октябре - не включаем, в декабре 2015 - отозвали октябрьские разъяснения и еще январь-февраль 2016 г. выпускались письма о том, что обе части фиксированных взносов будут уменьшать сумму единого налога. Более того, Федеральная налоговая служба уже продемонстрировала готовность отменять решения нижестоящих Инспекций, отказывающих в уменьшении суммы единого налога на сумму страховых взносов.2
Банковский контроль не обходит ИП вниманием
Заманчивая перспектива применения описанных возможностей оптимизации омрачается предписаниями Федерального закона от 07.08.2001г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее - 115-ФЗ) и связанных с ним указаний мегарегулятора ЦБ РФ.3 Например, сомнительным признается снятие клиентом-ИП денежных средств со счета/вклада в наличной форме, за исключением снятия наличных на оплату труда, выплату пенсий, стипендий и других обязательных социальных выплат, а также на оплату канцелярских и других хозяйственных расходов (расходы на ГСМ и сельхоз продукты не будут относиться к хозяйственным расходам). Отказ клиента предоставить запрошенные банком документы и информацию, которые необходимы для выполнения требований законодательства - тоже признак сомнительной операции. К слову, сомнительной может быть признана и операция по снятию ИП наличных со счета раньше трех дней с даты зачисления. Вообще любая спешка при проведении банковских операций может вызвать подозрения.
Итогом может стать, в том числе, приостановление операций по счетам, блокировка денежных средств или расторжение договоров банковского счета и проблемы с открытием счета для ИП в другом банке. Со второй половины 2016 года коммерческие банки получили право удерживать денежные средства на счетах физических лиц до выяснения источника их получения, что может иметь весьма широкое применение.
Также разные банки устанавливают различные лимиты по снятию наличных денежных средств. По «премиальным» картам они ожидаемо выше, что уже повлекло указание ЦБ РФ банкам контролировать снятие наличных по таким картам.
Экономия налога на имущество
Использование ИП на УСН или патенте в качестве хранителя активов позволит достичь экономии налога на имущество. Применение упрощенной или патентной системы налогообложения освобождает ИП от уплаты налога на имущество физических лиц, но он обязан будет заплатить налог на объекты соответствующие одновременно трем условиям:
- у объекта определена кадастровая стоимость;
- объект расположен на территории субъекта, где введено налогообложение имущества по кадастровой стоимости (должен быть издан Закон субъекта);
- объект внесен в специальный перечень, к примеру, в Свердловской области, в перечень таких объектов на 2017г. Постановлением Правительства Свердловской области от 29.12.2016 г. № 927-П внесено 334 объекта.">
В этот перечень включаются:
- административно-деловые и торговые центры/комплексы и помещения в них;
- нежилые помещения, в которых возможно размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо фактически используемые под размещаемые объекты.
Иные активы, переведенные на ИП, вообще не будут облагаться налогом на имущество.
Продолжая тему применения упрощенной системы ИП-хранителем активов, обратим внимание на тот факт, что организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн.рублей (подп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ с 01.01.2017г.) не вправе применять УСН. Теперь Вас не должно смущать, что в указанном подпункте НК РФ названы лишь организации. ИП также не вправе применять подтвержден судебной практикой,6 а не только расчетливым мнением Минфина РФ, изложенном в письме от 20.01.2016 г. № 03-11-11/1656.
Передача полномочий единоличного исполнительного органа ИП-Управляющему
Включение ИП в структуру бизнеса может быть обусловлено желанием организации передать по договору осуществление полномочий единоличного исполнительного органа управляющему - индивидуальному предпринимателю. Наличие такого права у организаций закреплено в ст. 42 ФЗ «Об ООО» и ст. 69 ФЗ «Об акционерных обществах», и его реализация с экономической точки зрения вполне обоснована.
Ложку дегтя в бочку преимуществ ИП-управляющего пытаются добавить налоговые органы, которые периодически предпринимают попытки переквалифицировать договор о передаче полномочий руководителя компании Управляющему в трудовой договор и доначисляют штрафы и суммы недоимки взносов проверяемой компании.
В особой зоне риска находятся организации, в которых бывший директор становится управляющим.
В таких случаях нужно тщательно продумать деловую цель смены статуса руководителя и прописать ее в договоре. Это может быть:
увеличение ответственности руководителя;
привязка вознаграждения к эффективности: например, процент от прибыли и др.
участие руководителя в управлении нескольких организаций;
необходимость вывода организации из кризисной ситуации;
и другие.
Анализируя отношения сторон, у инспекторов должны отпасть любые основания полагать, что при замене обществом трудового договора на гражданско-правовой договор, трудовая функция по руководству текущей деятельностью общества не претерпела существенных изменений, объем занятости и подотчетности остался прежним (дело № А66-14670/2012).
6. Вместо резюме...
Помимо вышеперечисленного, необходимо отметить, что за уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица по сравнению с организациями предусмотрено наиболее мягкое наказание, а также небольшие сроки давности, по истечению которых лицо освобождается от уголовной ответственности.
Поскольку ИП - это статус физического лица, уклонение ИП от уплаты налогов и сборов подпадает под состав преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, за которое предусмотрено максимальное наказание в виде лишения свободы сроком до 1 года, а если деяние, совершено в особо крупном размере, - сроком до 3 лет.
Аналогичное преступление в отношении неуплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ) предусматривает более строгое наказание в виде лишения свободы сроком до 2-х лет, а если оно совершено в особо крупном размере, - до 6 лет.
Исходя из этого, уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций может быть как преступлением небольшой тяжести, так и тяжким преступлением, сроки давности привлечения по которым составят 2 и 10 лет соответственно. Уклонение же от уплаты налогов с ИП в любом случае подпадает под категорию преступлений небольшой тяжести, сроки давности по которым составляют всего 2 года, по истечению которых лицо уже нельзя будет привлечь к уголовной ответственности (ст. 78 УК РФ).
Почти в любом бизнесе можно найти человека, чьи уникальные способности в сочетании с характером осуществляемой им деятельностью дают основания для перевода его в статус ИП - «на аутсорсинг». Например, такие лица оказывают какие-либо консультационные, сервисные услуги, услуги по дизайну, либо занимаются разработкой изобретений, полезных моделей и иных объектов интеллектуальной собственности, либо являются торговыми представителями в других городах, регионах.
Таким образом, при включении ИП в структуру бизнеса с целью использования вышеуказанных преимуществ нельзя забывать о необходимости обоснования деловой цели такого включения. Перевод отношений с такими сотрудниками из рамок трудовых в гражданско-правовые должен соответствовать уровню их самостоятельности и позволяет перестроить работу с ними по более удобной и эффективной модели.
Начать дискуссию