Автор : Ю. Васильев /к.э.н., генеральный директор КГ «Аюдар», автор книги «Годовой отчет для бюджетных организаций-2005»/
Отчетность бюджетного учреждения формируется в соответствии с порядком, установленным Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 21.01.05 № 5н (далее –Инструкция № 5н).В данный порядок Приказом Минфина РФ от 11.11.05 № 137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.01.05 № 5н» (далее – Приказ № 137н) были внесены существенные изменения и дополнения, многие из которых исправили ошибки и неточности, содержавшиеся в прежней редакции Инструкции № 5н.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения.
Согласно Приложению № 1 к Инструкции № 5н годовая бюджетная отчетность, составляемая получателями бюджетных средств, включает в себя следующие формы:
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
Пояснительная записка (ф. 0503160).
В этой статье рассмотрен порядок заполнения Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) на примере.
Пример.
Бухгалтерские операции, совершенные бюджетным учреждением в течение 2005 года, приведены в таблице.
Бухгалтерские операции за период с 01.01.05 по 31.01.05
Содержание операции | Сумма, | Корреспонденция | |
Дебет | Кредит | ||
Операции по бюджетной деятельности | |||
Операции с нефинансовыми активами | |||
Приобретены тумбы (10 шт.) по цене 720,40 руб./шт. (в том числе НДС – 1 098,92 руб.) | 7 204,00 | 1 106 01 310 | 1 302 17 730 |
Приняты тумбы к учету как объекты основных средств: | |||
в полных рублях | 7 200,00 | 1 101 06 310 | 1 106 01 410 |
списаны копейки | 4,00 | 1 401 01 290 | 1 106 01 410 |
Выданы тумбы в эксплуатацию | 7 200,00 | 1 401 01 271 | 1 101 06 410 |
Произведена оплата тумб | 7 204,00 | 1 302 17 830 | 1 304 05 310 |
Приобретены компьютеры (5 шт.) по цене 32 000 руб./шт. | 160 000,00 | 1 106 01 310 | 1 302 17 730 |
Приняты компьютеры к учету как объекты основных средств: | |||
в полных рублях | 160 000,00 | 1 101 04 310 | 1 106 01 410 |
Выданы компьютеры в эксплуатацию (со сменой материально ответственного лица) | 160 000,00 | 1 101 04 310 | 1 101 04 410 |
Произведена оплата компьютеров | 160 000,00 | 1 302 17 830 | 1 304 05 310 |
Начислена амортизация на объекты основных средств: | |||
относящихся к машинам и оборудованию | 29 040,00 | 1 401 01 271 | 1 104 04 410 |
относящихся к транспортным средствам | 22 000,00 | 1 401 01 271 | 1 104 05 410 |
относящихся к производственному и хозяйственному инвентарю | 47 500,00 | 1 401 01 271 | 1 104 06 410 |
Операции по расчетам по заработной плате | |||
Начислена заработная плата основным работникам, занятым в бюджетной деятельности учреждения | 562 183,75 | 1 401 01 211 | 1 302 01 730 |
Начислен ЕСН (26%) | 164 167,78 | 1 401 01 213 | 1 303 02 730 |
Начислены платежи по социальному страхованию (0,2%) | 1 124,37 | 1 401 01 213 | 1 303 06 730 |
Начислен НДФЛ (13%) | 73 083,89 | 1 302 01 830 | 1 303 01 730 |
Получены средства на выплату заработной платы в кассу учреждения | 489 099,86 | 1 201 04 510 | 1 304 05 211 |
Выплачена заработная плата из кассы штатным работникам | 481 058,46 | 1 302 01 830 | 1 201 04 610 |
Депонирована заработная плата | 8 041,40 | 1 302 01 830 | 1 304 02 730 |
Невыданный остаток по заработной плате сдан в | 8 041,40 | 1 304 05 211 | 1 201 04 610 |
Перечислены средства в погашение обязательств: | |||
по НДФЛ (13%) | 73 083,89 | 1 303 01 830 | 1 304 05 211 |
по ЕСН (26%) | 164 167,78 | 1 303 02 830 | 1 304 05 213 |
по социальному страхованию (0,2%) | 1 124,37 | 1 303 06 830 | 1 304 05 213 |
Операции по расчетам с подотчетными лицами | |||
В кассу получены средства на выдачу в подотчет, | 15 590,00 | ||
на оплату суточных | 2 400,00 | 1 201 04 510 | 1 304 05 212 |
на оплату проживания в гостинице | 4 800,00 | 1 201 04 510 | 1 304 05 226 |
на оплату проезда к месту командирования и обратно | 8 390,00 | 1 201 04 510 | 1 304 05 222 |
Выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства: | |||
на оплату суточных | 3 600,00 | 1 208 01 560 | 1 201 04 610 |
на оплату проживания в гостинице | 4 800,00 | 1 208 07 560 | 1 201 04 610 |
на оплату проезда к месту командирования и обратно | 8 390,00 | 1 208 03 560 | 1 201 04 610 |
Подотчетное лицо отчиталось за подотчетные суммы: | 14 041,00 | ||
на оплату суточных | 2 400,00 | 1 401 01 212 | 1 208 01 660 |
на оплату проживания | 3 720,20 | 1 401 01 226 | 1 208 07 660 |
на оплату проезда к месту командирования и обратно | 7 920,80 | 1 401 01 222 | 1 208 03 660 |
Неизрасходованный остаток подотчетным лицом возвращен в кассу: | 1 549,00 | ||
на оплату проживания в гостинице | 1 079,80 | 1 201 04 510 | 1 208 07 660 |
на оплату проезда | 469,20 | 1 201 04 510 | 1 208 03 660 |
Неизрасходованный остаток сдан подотчетным лицом в органы, организующие кассовое обслуживание бюджета: | |||
на оплату проживания | 1 079,80 | 1 304 05 226 | 1 201 04 610 |
на оплату проезда | 469,20 | 1 304 05 222 | 1 201 04 610 |
Операции с поставщиками за оказанные ими коммунальные услуги | |||
Получены счета-фактуры за коммунальные услуги, оказанные за январь–декабрь 2005 г. | 13 880,00 | 1 401 01 223 | 1 302 04 730 |
Оплачены счета-фактуры за оказанные услуги | 13 880,00 | 1 302 04 830 | 1 304 05 223 |
Операции по закрытию счетов в конце года | |||
Закрытие счетов по операциям с расходами | 862 340,90 | 1 401 03 000 | 1 401 01 200 |
в том числе: | |||
562183,75 | 1 401 03 000 | 1 401 01 211 | |
3 600,00 | 1 401 03 000 | 1 401 01 212 | |
165 292,15 | 1 401 03 000 | 1 401 01 213 | |
7 920,80 | 1 401 03 000 | 1 401 01 222 | |
13 880,00 | 1 401 03 000 | 1 401 01 223 | |
3 720,20 | 1 401 03 000 | 1 401 01 226 | |
105 740,00 | 1 401 03 000 | 1 401 01 271 | |
4,00 | 1 401 03 000 | 1 401 01 290 | |
Закрытие счетов по операциям из бюджета с органом, организующим исполнение бюджета | 9 590,40 | 1 401 03 000 | 1 304 05 000 |
в том числе: | |||
8 041,40 | 1 401 03 000 | 1 304 05 211 | |
469,20 | 1 401 03 000 | 1 305 05 222 | |
1079,80 | 1 401 03 000 | 1 304 05 226 | |
924 149,90 | 1 304 05 000 | 1 401 03 000 | |
в том числе: | |||
562 183,75 | 1 304 05 221 | 1 401 03 000 | |
2 400 | 1 304 05 212 | 1 401 03 000 | |
165 292,15 | 1 304 05 213 | 1 401 03 000 | |
8 390 | 1 304 05 222 | 1 401 03 000 | |
13 880 | 1 304 05 223 | 1 401 03 000 | |
4 800 | 1 304 05 226 | 1 401 03 000 | |
167 204 | 1 304 05 310 | 1 401 03 000 | |
Операции по внебюджетной деятельности | |||
Учреждению подарен ксерокс физическим лицом | 4 800,00 | 3 106 01 310 | 3 401 01 180 |
Ксерокс выдан в эксплуатацию: | |||
принят к учету как объект основного средства | 4 800,00 | 3 101 04 310 | 3 106 01 410 |
начислена амортизация в размере | 960,00 | 3 401 01 271 | 1 104 04 410 |
Операции по закрытию счетов в конце года | |||
Закрытие счетов по операциям с расходами | 960,00 | 3 401 03 000 | 3 401 01 271 |
Закрытие счетов по операциям с доходами | 4 800,00 | 3 401 01 180 | 3 401 03 000 |
Операции по предпринимательской деятельности | |||
Операции по доходам | |||
Начислены доходы от оказанных платных услуг | 23 560,00 | 2 205 03 560 | 2 401 01 130 |
Начислен в бюджет НДС | 3 593,90 | 2 401 01 130 | 2 303 04 730 |
Перечислен в бюджет НДС | 3 593,90 | 2 303 04 830 | 2 201 01 610 |
Оплачена в кассу учреждения стоимость оказанных платных услуг | 23 560,00 | 2 201 04 510 | 2 205 03 660 |
Сдан на лицевой счет в территориальное отделение федерального казначейства полученный платеж за оказанные платные услуги | 23 560,00 | 2 201 01 510 | 2 201 04 610 |
Перечислен на лицевой счет учреждения аванс за платные услуги | 45 600,00 | 2 201 01 510 | 2 205 03 660 |
Начислен в бюджет НДС с аванса | 6 955,93 | 2 205 03 560 | 2 303 04 730 |
Перечислен в бюджет НДС с аванса | 6 955,93 | 2 303 04 830 | 2 201 01 610 |
Начислен доход от оказанных платных услуг | 152 000,00 | 2 205 03 560 | 2 401 01 130 |
Начислен в бюджет НДС на стоимость оказанных услуг | 23 186,44 | 2 401 01 130 | 2 303 04 730 |
Принят к вычету ранее начисленный НДС с аванса | 6 955,93 | 2 303 04 830 | 2 205 03 660 |
Перечислен на лицевой счет учреждения расчет за оказанные платные услуги | 86 000,00 | 2 201 01 510 | 2 205 03 660 |
Перечислен в бюджет окончательный расчет по НДС[1] | 12 209,19 | 2 303 04 730 | 2 201 01 610 |
Операции по расходам | |||
Списана стоимость оборудования, использованного на оказание услуг[2] | 900,00 | 2 401 01 271 | 2 101 04 410 |
Приобретены для предпринимательской деятельности хозяйственные товары: | 16 500,00 | ||
на стоимость приобретенных хозяйственных товаров | 13 983,05 | 2 105 01 340 | 2 302 20 730 |
на сумму «входного» НДС, начисленного на приобретенные хозяйственные товары | 2 516,95 | 2 210 01 560 | 2 302 20 730 |
Оплачены хозяйственные товары | 16 500,00 | 2 302 20 830 | 2 201 01 610 |
Списана стоимость приобретенных хозяйственных товаров на себестоимость платной услуги | 13 983,05 | 2 401 01 272 | 2 105 03 440 |
Списан начисленный на стоимость хозяйственных товаров «входной» НДС: | |||
на налоговый вычет | 2 516,95 | 2 303 04 830 | 2 210 01 660 |
Начислена заработная плата работникам, оказывающим услуги: | |||
на сумму начисленной заработной платы за счет средств от предпринимательской деятельности | 23 000,00 | 2 401 01 211 | 2 302 01 730 |
на сумму удержанного с заработной платы НДФЛ (13%) | 2 990,00 | 2 302 01 830 | 2 303 01 730 |
на сумму ЕСН, начисленного на заработную плату | 5 980,00 | 2 401 01 213 | 2 303 02 730 |
на сумму страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев | 46,00 | 2 401 01 213 | 2 303 06 730 |
Получен счет-фактура за оказанные коммунальные услуги (в рамках предпринимательской деятельности): | |||
на стоимость услуг | 8 357,63 | 2 401 01 223 | 2 302 04 730 |
на сумму «входного» НДС | 1 504, 37 | 2 210 01 560 | 2 302 04 730 |
Списан начисленный на стоимость «входной» НДС: | |||
на налоговый вычет | 1 504,37 | 2 303 04 830 | 2 210 01 660 |
Оплачены коммунальные услуги | 9 862,00 | 2 302 04 830 | 2 201 01 610 |
Сформирована фактическая себестоимость платных услуг | 52 266,68 | 2 106 04 340 | 2 401 01 200 |
в том числе: | |||
23 000,00 | 2 106 04 340 | 2 401 01 211 | |
8 357,63 | 2 106 04 340 | 2 401 01 223 | |
6 026,00 | 2 106 04 340 | 2 401 01 213 | |
900,00 | 2 106 04 340 | 2 401 01 271 | |
13 983,05 | 2 106 04 340 | 2 401 01 272 | |
Отнесена на доходы сумма сформированной фактической себестоимости | 52 266,68 | 2 401 01 130 | 2 106 04 440 |
Начислен налог на прибыль | 18 971,33 | 2 401 01 130 | 2 303 03 730 |
Перечислен в бюджет налог на прибыль | 18 971,33 | 2 303 03 830 | 2 201 01 610 |
Операции по закрытию счетов в конце года | |||
Закрытие счетов по операциям с доходами | 98 018,35 | 2 401 03 000 | 2 401 01 130 |
175 560,00 | 2 401 01 130 | 2 401 03 000 | |
Все вышеперечисленные операции отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости. (см. Приложение 1)
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу (ф. 0504072) (см. приложение 2).
Прежде чем рассматривать порядок составления баланса, заметим, что согласно внесенным в Инструкцию № 5н изменениям для заполнения форм бюджетной отчетности можно использовать показатели не только Главной книги, но и иных регистров бюджетного учета.
Порядок заполнения Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета
(ф. 0503130)
Код строки | Порядок формирования строки | Сумма, руб. |
010 | Показывается наличие объектов основных средств по счетам 1 101 04 000, 1 101 05 000 и 1 106 01 000 по первоначальной стоимости с учетом фактических расходов на их приобретение: | |
по бюджетной деятельности | 678 200 (290 200 + 110 000 + 278 000) | |
по внебюджетной деятельности | 4800 | |
020 | Оборот по кредиту счета 1 (2) 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования», 1 (2) 104 05 000 «Амортизация транспортных средств» и 1 (2) 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»: | |
по бюджетной деятельности | 313 260 (107 160 + 66 000 + 140 100) | |
по внебюджетной деятельности | 1 860 (960 + 900) | |
030 | Отражается остаточная стоимость основных средств (строка 010 – строка 020): | |
по бюджетной деятельности | 364 940 (678 200 – 313 260) | |
по внебюджетной деятельности | 2940 (4 800 - 1860) | |
150 | Итого по разделу 1 показывается остаточная стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих бюджетополучателю: | |
по бюджетной деятельности | 364 940 | |
по внебюджетной деятельности | 3 840 | |
161 | Показывается остаток средств от предпринимательской деятельности (остаток по счету 2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах») | 87 067,65 |
160 | Показывается сумма средств по строкам 161-167 | 87 067,65 |
213 | Отражена сумма дебиторской задолженности по начисленным в бюджет доходам по счету 2 205 03 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж» (задолженность за оказанную услугу) | 20 400 |
210 | Показывается сумма средств по строкам 211-221 | 20 400 |
280 | Отражена дебиторская задолженность на начало года подотчетного лица | 1 200 |
350 | Показывается итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период (строка 160 + 210) | 1 200 |
360 | Итого по активу баланса (строка 150 + 160) | 364 940 |
по бюджетной деятельности | 110 407,65 (2 940 + 87 067,65 + 20 400) | |
373 | Показана сумма кредиторской задолженности по начисленной, но не выданной работнику заработной плате, сформированной на счете 2 302 01 000 «Расчеты по оплате труда» и отраженной по строке 374 | 20 010 |
421 | Отражена сумма кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц (счет 2 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц») | 2 990 |
422 | Показана сумма кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ (счет 2 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ») | 5 980 |
426 | Показывается сумма кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (счет 2 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний») | 46 |
420 | Отражается сумма строк 421, 422 и 426 | 9 016 (2 990 + 5 980 + 46) |
442 | Отражена сумма неполученной заработной платы, сданной на депонент (кредит счета 1 304 02 000 «Расчеты с депонентами») | 8 041,40 |
445 | В силу того, что согласно п. 203 Инструкции № 70н[3] в конце отчетного года счет 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» закрывается при составлении годового баланса, данная графа не заполняется | |
440 | Показывается сумма строк 441- 445 | 8 041,40 |
460 | Показывается сумма строк 420 и 440 | 931 167,15 (922 151,15 + 9 016) |
481 | Поскольку получатели бюджетных средств не имеют дохода от ведения ими бюджетной деятельности при составлении квартального баланса, графа 6 данной строки не заполняется. В части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражаются суммы, начисленные по кредиту счетов 2 401 01 00 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» и 2 401 01 000 «Прочие доходы» и скорректированные по дебету этих счетов, только в квартальном балансе, поскольку согласно требованиям п. 221 Инструкции № 70н в конце года данные счета подлежат закрытию. | |
482 | Данная строка по бюджетной и внебюджетной деятельности заполняется только в квартальном балансе согласно требованиям п. 221 Инструкции № 70н. | |
470 | Показывается финансовый результат учреждения, сформированный на счете 1 (2,3) 401 04 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» | |
по бюджетной деятельности | 356 898,60 | |
по внебюджетной и предпринимательской деятельности | 81 381,69 | |
500 | Итого по пассиву баланса (строка 460 + 470) | |
по бюджетной деятельности | 364 940 | |
по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности | 110 407,65 |
В завершение обращаем ваше внимание на то, в результате внесенных Приказом № 137н изменений в Инструкцию № 5н по состоянию на 1 января по счетам 0 201 04 000 «Касса» и 0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути» могут быть остатки, которые следует показывать по строкам 163 и 164 баланса (графы 6, 7, 8) (см. приложение 3).
[1] Учетной политикой учреждения на 2005 год предусмотрено определять налоговую базу по НДС по оплате.
[2] Оборудование было приобретено без НДС.
[3] Утверждена Приказом Минфина РФ от 26.08.04 № 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
Комментарии