Клерк.Ру

Корректировочный или исправленный счет-фактура: необычное мнение практика

Автор высказывает свое мнение по корректировочным счетам-фактурам, считая, что их можно выставлять только на уменьшение.

С момента появления таких понятий как корректировочный и исправленный счет-фактура прошло уже почти 6 лет, но бухгалтеры все равно путаются и спрашивают: когда нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а когда исправленный. Давайте разберемся.

Корректировочный счет-фактура: только на уменьшение?

Понятие «корректировочный счет-фактура» появилось в Налоговом Кодексе на основании Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ. Этот закон предписал нам выставлять их в следующих случаях (абз. «третий» п. 1 ст. 169 НК РФ):

1. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Например, Продавец решил предоставить скидку Покупателю из-за большого объема купленных товаров, или качество услуг не устроило Заказчика и Подрядчик согласился уменьшить стоимость своих услуг.

2. При изменении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Например, часть товара не была поставлена, или была поставлена с браком, и Покупатель его не принимает.

На такое изменение необходимо получить согласие вашего контрагента (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

По сути, корректировочный счет-фактура составляется в случае, если появилась дополнительная информация, которой на момент выставления первоначального счета-фактуры просто не существовало.

Ведь скидки за объем поставки станут известны только тогда, когда отгрузка уже произойдет. А то, что товар пришел с браком или, вообще, не пришел, будет известно только в момент его получения.

Я особо хочу подчеркнуть, что, по моему мнению, корректируемые изменение возможны только в сторону УМЕНЬШЕНИЯ общей суммы отгрузки (за счет уменьшения цены, или уменьшения количества) и только если есть ПИСЬМЕННОЕ СОГЛАСИЕ контрагента (договор, дополнительное соглашение, акт, письмо, иной документ).

Логика законодателя здесь предельно проста. Корректировочный счет-фактура составляется в течении 5 дней со дня получения письменного согласия вашего контрагента (абз. «третий» п. 3 ст. 168 НК РФ). И этот срок может выпасть на другой налоговый период. Значит в одном налоговом периоде Поставщик показал реализацию на одну сумму, а в другом (более позднем) ее уменьшил. Возникла переплата налога, которая устраняется корректировочным счетом-фактурой.  

Этот момент прекрасно коррелирует с нормой Налогового Кодекса: ошибка в сумме налога, ведущая к переплате налога, может быть исправлена в другом налоговом периоде (п. 1 ст. 81 НК РФ). Просто бюджет за ваш счет смог бесплатно кредитоваться этой переплатой. А согласие обязательно потому, что если выписать корректировочный счет-фактуру без согласия контрагента, то при проведении автоматизированной проверки Декларации по НДС возникнут разногласия.

В случае же УВЕЛИЧЕНИЯ цены или количества поставляемого товара (выполняемых работ, оказываемых услуг), по-моему, мнению, выставление корректировочного счет-фактуры НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО.

А вы согласны с таким необычным мнением эксперта? Рассказывайте про свою практику применения корректировочных счетов-фактур в комментариях.

При изменения количества или объема, необходимо выписать новый счет-фактуру в обычном порядке. Ведь по сути это будет дополнительная поставка или новая услуга (работа).

А увеличение цены договора-это увеличение налога к уплате. Законодатель крайне ревностно относится к таким вещам: необходимо сдать «уточненку» (п. 1 ст. 81 НК РФ). И выписать исправленный счет-фактуру.

Итак, что же такое исправленный счет-фактура?

Исправленный счет-фактура

Исправленный счет-фактура составляется в случаях, когда в первоначальном счете-фактуре были допущены ошибки, которые мешают налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога (абз. «второй» п. 2 ст. 169 НК РФ).

Т.е. на момент выставления первоначального счета-фактуры вся необходимая информация уже была, но она была не верно отражена в первоначальном счете-фактуре (допущена техническая или арифметическая ошибка).

Исправленный счет-фактура - это, по сути, новый счет-фактура, который полностью аннулирует предыдущий. В отличие от корректировочного, который дополняет изначальный.

В исправленном счете-фактуре указывается тот же номер и та же дата, что и в первоначальном. При этом в строке 1а указывается номер и дата исправления. Это очень удобно, потому что сразу видно, какой счет-фактура был исправлена и сколько раз.

Остальные строки заполняются так, как будто первоначального счета-фактуры не было: все данные указываются заново и правильно.

После выписки исправленного счета-фактуры, стоит обязательно проверить первичные документы (товарные накладные, акты и т.п.). Возможно, и там есть ошибки, потому что из практики, все ошибки в счетах-фактурах обычно появляются именно из-за неправильно оформленной «первички» к этому счету-фактуре.

Срок выписки исправленного счета-фактуры не регламентирован. Да и зачем законодателю это делать? Исправление ошибки в интересах налогоплательщика, налоговая инспекция просто не примет этот вычет и все. В общем случае ошибку можно исправить в течение 3-х лет с момента определения налоговой базы по такой операции. Потому что именно в течении этого срока инспекция сможет предъявить вам претензии по заполнению счета-фактуры. А если этот срок пропущен и претензий нет…

Отдельно хочу отметить, что корректировочные счета-фактуры к первоначальному документу могут составляться неоднократно. Ведь скидка может увеличиваться, либо товар идет несколькими партиями, и сразу нет возможности выявить весь брак или недопоставку. Аналогично и с исправленным счетом-фактурой.

Также исправленный счет-фактура может составляться к корректировочному. И наоборот, к корректировочному счету-фактуре может быть составлен исправленный счет-фактура.

Мнения

Откуда "эксперты" такие берутся?.. Сами себе цитируют 245-ФЗ, сами себе трактуют.. Вот честно, к чему это статья вообще опубликована?

Если для того, чтобы бухгалтер прочел и разобрался, в каком случае выставлять корректировку, в каком нет - то выводы автора по меньшей мере спорны в части, касающейся увеличения стоимости.

Если для того, чтобы обсудить (поспорить) с другими клерками, так для этого есть форум.


Тамри, Вы писали:

Откуда "эксперты" такие берутся?.. Сами себе цитируют 245-ФЗ, сами себе трактуют.. Вот честно, к чему это статья вообще опубликована?

Если для того, чтобы бухгалтер прочел и разобрался, в каком случае выставлять корректировку, в каком нет - то выводы автора по меньшей мере спорны в части, касающейся увеличения стоимости.

Если для того, чтобы обсудить (поспорить) с другими клерками, так для этого есть форум.


 

Статью писал я. Выводы тоже делал я.
По вопросу увеличения стоимости: я дословно цитирую НК. Там дословно сказано, что только уменьшение возможно. В чем ошибка? То, что все на это "забивают"... Ну, это дело каждого как вести свой учет. Я лишь пишу, как по-моему мнению это должно быть.
Почему написал статью? Потому что мне контрагенты (когда ошибаются в счетах-фактурах), выставляют не исправленные, а корректировочные. Да, налоговая на это не обращает внимания (по-крайней мере я не слышал, чтобы обращала), но сам факт... Я описал как это должно быть.
я дословно цитирую НК. Там дословно сказано, что только уменьшение возможно.

 

Я особо хочу подчеркнуть, что, по моему мнению, корректируемые изменение возможны только в сторону УМЕНЬШЕНИЯ общей суммы отгрузки (за счет уменьшения цены, или уменьшения количества

 


Все-таки цитата из кодекса (я просто не нашел, если честно) или личное мнение?   Увеличение цены возможно также как и уменьшение. Если второе например при достижении определенных показателей по объему покупок, то первое - при "не выполнении плана".  Об этом предстоящем увеличении цены тоже не известно на момент выставления первичного счета-фактуры.


dmitrijj-simanvskijj, Вы писали:


Статью писал я. Выводы тоже делал я.
По вопросу увеличения стоимости: я дословно цитирую НК. Там дословно сказано, что только уменьшение возможно. В чем ошибка?

 Дмитрий, можно Вас попросить выложить цитату из НК РФ, где дословно сказано, что "только уменьшение возможно"? Где глаза-то мои, прям не знаю, не нахожу в тексте Кодекса такое ограничение... Одна я такая, наверное..

Аватар
Зацепило, полезла в Кодекс.... 
можно Вас попросить выложить цитату из НК РФ, где дословно сказано, что "только уменьшение возможно"? Г

 Статья 169. Счет-фактура

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
(абзац введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
Выходит таки да:



Где глаза-то мои, прям не знаю, не нахожу в тексте Кодекса такое ограничение... Одна я такая, наверное..

 

Круто! Давайте тогда статьями померяемся? ))

 Ст.154 НК РФ, п.10 :

Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 настоящего Кодекса.


Тамри, Вы писали:

Круто! Давайте тогда статьями померяемся? ))

 Ст.154 НК РФ, п.10 :

Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 настоящего Кодекса.


 Тамри, Вы меня извините, но я не совсем понимаю Ваш ажиотаж. Вам Аноним привел статью, там дословно сказано про "уменьшение". То, что там есть эти слова, думаю, никто спорить не будет.

Статья 169 НК нам говорит о том, какие бывают счета-фактуры , для чего они нужны и т.п. Там прямо сказано что возможно только уменьшение. Потому что используют там слово "уменьшение" и про "увеличение" ни слова.

П. 10. статьи 154 НК РФ, на который Вы  ссылаетесь, только косвенно указывает на это. Согласен, что указывает, но косвенно.

Значит возникает коллизия. Соглашусь и с тем, что любая коллизия (п.7 ст13 НК РФ) трактуется в пользу налогоплательщика.

Но мы все знаем в какое время мы живем. Я сторонник "железобетонных" аргументов. И по моему мнению "железобетонно" можно только уменьшать.

Опять же помним про п. 1 ст. 81 НК РФ. Уменьшение сумм отгрузки - это лишнее увеличение налоговой базы в этом периоде (переплата налога). А налоговую базу, которую увеличили, можно "вернуть" обратно в любом периоде. А вот если налоговая база была уменьшена, то здесь все намного жестче. И "вернуть" ее нужно в том же периоде.

Что получается? Что с одной стороны законодатель (по Вашим словам) нам говорит: "ребята, уменьшили базу? Ну и ладно. Потом увеличите". А с другой (мое мнение) он нам говорит: "нет ребята, если базу нужно было показать больше, чем Вы показали, то сдавайте "уточненку".

Опять коллизия.

А зачем нам с Вами лишний раз "бодаться" с ИФНС? Вам так принципиально довести дело до суда? А я уверен, что именно в суде Вы будите доказывать свою правоту. А суд, это потраченное время, расходы на юристов, нервы и т.п. Кому это нужно?

Я помню, как я продал ОС, которое не выслужило свой срок. Была выездная. И мне восстановили НДС. И инспектор мне сказал четко, что да, ситуация спорная, но инспектору нужно показать как много он с меня взыскал. А то, что я это потом отсужу, так это уже проблемы другого отдела.


Свечков, Вы писали:

я дословно цитирую НК. Там дословно сказано, что только уменьшение возможно.



например при достижении определенных показателей по объему покупок, то первое - при "не выполнении плана".  Об этом предстоящем увеличении цены тоже не известно на момент выставления первичного счета-фактуры.

 Можно пример из личной жизни? Я всегда встречаю обратную ситуацию: сначала отгружают по высокой цене, а потом "понижают" ее.

Как это будет выглядеть технически? Вы отгружаете мне товар за 1 рубль. Я Вам его оплачиваю за 1 рубль. Потом мы с Вами понимаем, что план я не выполняю, и Вы мне говорите: брат, доплати мне еще 2 рубля, ты же план не выполнил.

А я киваю и...исчезаю))) А зачем мне с Вами общаться? Товар я взял, по выгодной цене...

Извините, но мало верю, что бизнес на такое пойдет: отдаст товар по дешевке, а потом будет долго добиваться, чтобы заплатили оставшееся.

dmitrijj-simanvskijj, пример Вы и сами привели:)  Могу еще привести. Наш партнер очень хочет быть нашим дилером и покупать товар по специальной цене. Получает эту цену "авансом", но не выбирает требуемый объем.  Доплачивает. Может и расхотеть доплачивать, но очень хочет быть дилером. Может и не захотеть быть дилером, но есть договор.  Но дело не в примерах. А статью Вашу я прочитал с удовольствием!



А я киваю и...исчезаю)))

 к счастью не все такие:)  И для них есть другие кодексы:)

Аватар
Извините, но мало верю, что бизнес на такое пойдет: отдаст товар по дешевке, а потом будет долго добиваться, чтобы заплатили оставшееся.

 если покуптель - дилер, а поставщик - дистрибьютор, то деваться покупателю просто некуда. А при дистрибьюции изменения цен как в сторону повышения, так и в сторону снижения сплош и рядом

Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи. Пожалуйста, .