Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев необходимо подать не позднее 30 октября 2017 года. За просрочку подачи декларации предусмотрен штраф в размере 30% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации, при этом минимальная сумма штрафа 1 000 руб.
Алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль
При заполнении декларации по налогу на прибыль важно соблюдать следующий алгоритм:
1. Начните заполнение декларации по налогу на прибыль с титульного листа
При заполнении декларации перепроверьте данные в декларации. В частности, нужно обратить внимание на период подаваемой декларации.
Период, за который представляется декларация | Код периода |
I квартал | 21 |
Полугодие | 31 |
9 месяцев | 33 |
год | 34 |
2. Определите состав декларации по налогу на прибыль
Определите, нужно ли заполнять приложения к декларации:
Лист декларации | Случаи заполнения |
Подраздел 1.3 раздела 1 | Выплата дивидендов другим организациям либо получение дивидендов от иностранных организаций |
Приложение 3 к листу 02 | Проведение операций, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении в особом порядке |
Приложение 4 к листу 02 | Перенос убытков, полученных в прошедших годах |
Приложение 5 к листу 02 | Наличие обособленных подразделений |
Лист 03 | Выплата дивидендов другим организациям (своим участникам, акционерам) |
Лист 04 | Получение доходов, если налоговый агент не удержал налог на прибыль (например, дивидендов от иностранных организаций) |
Лист 05 | Получение доходов от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами |
Лист 07 | Получение целевых поступлений (целевого финансирования) |
Лист 08 | Корректировка налоговой базы |
Лист 09 | Получение контролирующим лицом КИК дохода в виде прибыли такой КИК |
Приложение 1 к декларации | Наличие доходов или расходов, перечисленных в Приложении 4 к Порядку |
Приложение 2 к декларации | Выплата доходов налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами. Выплата АО дивидендов физическим лицам |
В последнюю очередь нужно заполнить самые важные разделы декларации.
— подразделы 1.1 и 1.2 разд. 1 — если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;
— подраздел 1.1 разд. 1 — если вы уплачиваете только квартальные авансовые платежи.
Строки 320 — 340 заполняются в Декларации за девять месяцев и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в первом квартале следующего налогового периода.
Строки 320 — 340 заполняются также в Декларациях за одиннадцать месяцев налогоплательщиками, уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога
3. Проверьте заполнение декларации
Проверку заполнения декларации необходимо начать с того, чтобы проверить, все ли ячейки заполнены или нет. После этого важно проверить по сути показатели в декларации. Это сделать сложнее, руководствоваться при проверке необходимо следующими контрольными соотношениями из письма ФНС России от 14.07.2015 N ЕД-4-3/12317@ «О контрольных соотношениях показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций».
Отдельные особенности заполнения декларации по налогу на прибыль
Приведем пример отражения отдельных особых операций.
1. Сомнительные долги
Существуют особые случаи, требующие отражения в декларации по налогу на прибыль. Например, к таким случаям относится резерв по сомнительным долгам.
Общая сумма резерва по сомнительным долгам, начисленная нарастающим итогом на последнее число отчетного (налогового) периода, отражается по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
2. Торговые операции
Торговые организации отражаются в качестве прямых расходов, которые приходятся на товары, реализованные в отчетном (налоговом) периоде, отражают по строке 020 Приложения N 2 к листу 02 декларации.
3. Косвенные расходы
Косвенные расходы отражаются сразу по нескольким строчкам декларации:
— по строке 041 — сумму начисленных налогов и сборов (авансовых платежей по ним), страховых взносов;
— по строке 042 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы 1, 2, 8, 9 и 10;
— по строке 043 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы с 3 по 7;
— по строке 045 — сумму расходов на соцзащиту инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ);
— по строке 047 — сумму расходов на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли (п. п. 1, 2 ст. 264.1 НК РФ);
— по строке 052 — сумму расходов на НИОКР.
4. Внереализационные расходы
Внереализационные расходы также отражаются в нескольких строчках декларации:
— по строке 201 — проценты по займам и кредитам, а также по выпущенным организацией ценным бумагам, например векселям (письмо Минфина от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24684);
— по строке 202 — отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
— по строке 204 — расходы на ликвидацию ОС и другие расходы, перечисленные в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ;
— по строке 205 — договорные санкции и возмещение ущерба.
5. Выплата дивидендов
Информация о расчете налога с дивидендов, распределяемых российскими организациями, отражается в разд. А листа 03 декларации. Правила его заполнения предусмотрены п. 11.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.
Ошибки в декларации по налогу на прибыль
Многие допускают ошибки в декларации. Их можно исправить путем подачи уточненной декларации. Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Подать декларацию необходимо, если:
— вы сами обнаружили в ранее представленной декларации ошибку, из-за которой налог к уплате был занижен (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС от 14.11.2016 N ЕД-4-15/21472@);
— вы получили из ИФНС требование о представлении пояснений по декларации или внесении в нее исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Однако подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль не требуется, если налоги доначислил налоговый орган.
Так, в Определении Верховного Суда РФ от 29.09.2016 N 305-КГ16-11987 по делу N А40-110210/2015 суд указал, что подача уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль с учетом убытка прошлых лет после принятия налоговым органом решения по результатам выездной налоговой проверки и оспаривания его в суде не является основанием для возврата правомерно начисленных сумм недоимки, так как сама по себе не свидетельствует о незаконности решения налогового органа.
Существует ряд ошибок, на которые нужно обратить внимание:
1. Ошибки в признании прямых расходов
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20.11.2009 по делу N А82-7247/2008-99 суд признал, что налогоплательщик неправильно отразил затраты на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, налогоплательщик должен был учитывать в составе прямых расходов.
2. Нарушение срока подачи декларации
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу N А69-2291/2009 суд установил, что декларация не была подана вовремя, но при этом суд пришел к выводу о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, в связи с чем снизил размер штрафа в два раза.
3. Низкая налоговая нагрузка
Определить налоговую нагрузку возможно, воспользовавшись Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
4. Неправильное отражение расходов прошлых лет
Расходы прошлых лет, уменьшающие налоговую базу текущего года, должны отражаться в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходов на оплату труда, амортизации, внереализационных расходов и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка (Письма Минфина России от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1, от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/498, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/148).
Начать дискуссию