Учет покупки и продажи валюты: счет 57, курсовые разницы, нюансы 2026 года

Из-за этого возникают временные разницы, и приходится применять ПБУ 18/02.

Любая валютная операция в российском учете ведется в рублевом эквиваленте. Счет 57 нужен, чтобы корректно зафиксировать ситуацию, когда средства уже списаны или зачислены, но финальный этап сделки еще не дошел до конца.

Например, компания перечислила рубли банку для приобретения валюты, но иностранная валюта пока не зачислена на счет. Или наоборот — организация передала валюту банку для реализации, а рубли еще не пришли на расчетный счет. На этот промежуток времени средства «висят» на счете 57.

Цепочка операций при покупке валюты выглядит так:

• Перечислены рубли банку под покупку валюты: Дт 57 (например, субсчет 57.02) Кт 51.

• Валюта зачислена на валютный счет по курсу ЦБ на дату зачисления: Дт 52 Кт 57.

• Банк вернул неиспользованный остаток рублей: Дт 51 Кт 57.

• Отражена разница между курсом банка и курсом ЦБ: если банковский курс выше курса ЦБ — убыток (Дт 91.2 Кт 57); если ниже — доход (Дт 57 Кт 91.1).

Пример. Компания направила банку 5 800 000 руб. на покупку евро. Банковский курс составил 72 руб./евро, поэтому на 80 000 евро банк потратил 5 760 000 руб. На следующий день валюта зачислена на счет по курсу ЦБ — 71 руб./евро, что в рублевом эквиваленте равно 5 680 000 руб. Неиспользованные 40 000 руб. банк вернул на расчетный счет. Финансовый результат операции: 5 800 000 − 5 680 000 − 40 000 = 80 000 руб. Это убыток от разницы между курсом банка и курсом ЦБ, который относят на прочие расходы проводкой Дт 91.2 Кт 57.

При продаже валюты логика зеркальна, но важно фиксировать курсы на соответствующие даты:

• Валюта списана со счета для продажи по курсу ЦБ на дату списания: Дт 57 Кт 52.

• Рублевая выручка зачислена на расчетный счет по курсу банка на дату зачисления: Дт 51 Кт 57.

• Разница между курсами отражается как финансовый результат: если курс банка выше ЦБ — доход (Дт 57 Кт 91.1); если ниже — убыток (Дт 91.2 Кт 57).

Пример. Компания продает 50 000 евро. Курс ЦБ на дату списания — 71 руб./евро, валюта списана проводкой Дт 57 Кт 52 на сумму 3 550 000 руб. Банк зачислил рубли по курсу 70 руб./евро — 3 500 000 руб. Финансовый результат: 3 500 000 − 3 550 000 = −50 000 руб. Это убыток, который отражается проводкой Дт 91.2 Кт 57.

В бухгалтерском учете курсовые разницы возникают при изменении курса валюты и подлежат переоценке:

• на дату совершения операции;

• на каждую отчетную дату.

Переоценке подлежит и сама иностранная валюта на счете 52 и в кассе — по тем же правилам: на дату операции и на отчетную дату.

Есть важные исключения — не переоценивают:

• Авансы (выданные и полученные).

• Вложения во внеоборотные активы, основные средства, нематериальные активы и материалы — их стоимость фиксируется по курсу на дату принятия к учету.

В 2026 году продолжает действовать временный порядок, введенный законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ и продленный до конца 2027 года законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ. Порядок меняет логику признания разниц для налога на прибыль.

Требования и обязательства в иностранной валюте (кроме авансов), включая требования по договорам банковского вклада (депозита): курсовые разницы включают в доходы или расходы только на дату полного или частичного погашения задолженности (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 и подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК). Ежемесячная переоценка остатка не формирует налоговую базу.

Валюта на расчетном счете или в кассе: разницы учитывают и на дату операции, и на последнее число каждого месяца — здесь временный порядок не применяется, бухгалтерский и налоговый учет совпадают.

Нюанс по обязательствам, возникшим до 2023 года. Курсовые разницы, накопленные по требованиям и обязательствам, возникшим до 1 января 2023 года, признавались в налоговом учете по общему порядку (ежемесячно). Отложенный механизм применяется только к разницам, возникшим с 2023 года. Для компаний с длинными валютными контрактами это критично — без учета этого разделения можно неверно рассчитать налог.

Накопительный регистр. В налоговом учете необходимо вести накопительный регистр курсовых разниц по каждому требованию и обязательству отдельно: ежемесячно рассчитывать, фиксировать, но не включать в декларацию. На дату погашения накопленная сумма признается в налоговой базе. При частичном погашении — признание пропорционально доле погашаемой суммы.

Из-за расхождения между бухгалтерским учетом (где переоценка регулярная) и налоговым учетом (где признание отложено до погашения) возникают временные разницы. Чтобы корректно отразить налоговые последствия, применяют ПБУ 18/02:

• Если в бухучете признан доход (положительная курсовая разница), а в налоговом — нет, возникает налогооблагаемая временная разница → отражается ОНО (отложенное налоговое обязательство).

• Если в бухучете признан расход (отрицательная курсовая разница), а в налоговом — нет, возникает вычитаемая временная разница → отражается ОНА (отложенный налоговый актив).

• При погашении задолженности и признании курсовой разницы в налоговом учете ОНА или ОНО погашаются.

Расчет рублевой оценки на конец месяца делать все равно нужно — чтобы понимать текущую стоимость активов и обязательств. Но для целей налога на прибыль результат этой переоценки пока не признают: он будет учтен позже, при погашении долга.